دانلود پروژه

 پروژه دانشجویی مقاله بررسی کیفیت سود شرکت¬ها قبل و بعد از واگذاری به بورس اوراق بهادار تهران در pdf دارای 11 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله بررسی کیفیت سود شرکت¬ها قبل و بعد از واگذاری به بورس اوراق بهادار تهران در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله بررسی کیفیت سود شرکت¬ها قبل و بعد از واگذاری به بورس اوراق بهادار تهران در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله بررسی کیفیت سود شرکت¬ها قبل و بعد از واگذاری به بورس اوراق بهادار تهران در pdf :

بررسی کیفیت سود شرکت¬ها قبل و بعد از واگذاری به بورس اوراق بهادار تهران

چکیده
از آنجائی که محاسبه سود خالص با استفاده از مبنای تعهدی صورت می¬گیرد بنابراین متأثر از روش¬ها، برآوردها و تخصیص¬های حسابداری است، بدین لحاظ امکان دستکاری سود توسط مدیریت وجود دارد. انگیزه مدیریت در دستکاری سود به منظور نیل به اهداف خویش (بالابردن قیمت سهام و ;) که نه تنها الزاماً با اهداف صاحبان سهام همسو نمی¬باشد، بلکه

در اکثریت قریب به اتفاق موارد، با آن اهداف متضاد است، صورت می¬گیرد. دلیل فوق، ارزش اطلاعاتی سود خالص را که یکی از مهم¬ترین معیارهای تعیین کننده قیمت

سهام و ارزش شرکت می¬باشد، مورد تردید قرار داده و بدین ترتیب منجر به پایین آمدن کیفیت سود شده است. لذا ارزیابی کیفیت سودآوری شرکتها یکی از مهمترین عوامل تأمین و حفظ منافع طرفین در عرضه اولیه سهام است. از آنجا که شرکت¬ها بعد از ورود به بورس در محیط گزارشگری و معاملاتی متفاوتی با قبل قرار می¬گیرند و ملزم

به رعایت استانداردهای حسابداری می¬باشند، بنابراین تحقیق حاضر به بررسی کیفیت سودآوری با استفاده از معیار ارتباط وجه نقد حاصل از عملیات و سود عملیاتی در دو محیط مختلف یعنی قبل و بعد از ورود به بورس می-پردازد. در تحقیق حاضر شرکتهایی که در سالهای 1383 الی 1386 وارد بورس اوراق بهادار تهران شده¬اند مورد ارزیابی قرار گرفته¬اند. نتایج تحقیق نشان می دهد که کیفیت سود در شر کت ها قبل و بعد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران از تفاوت معنی دار برخوردار بوده و شرکت ها بعد از ورود به بورس اوراق بهادار از کیفیت سود بالایی برخوردار می باشند.
واژه های کلیدی: مبنای تعهدی، کیفیت سود، عرضه اولیه سهام، اقلام تعهدی، بورس اوراق بهادار تهران.

مقدمه
گزارش های مالی، منابع مهم اطلاعاتی برای تصمیم گیری های اقتصادی به شمار می روندکه مدیران، سرمایه گذاران، اعتباردهندگان و سایر استفاده کنندگان جهت رفع نیازهای اطلاعاتی خود از آن ها استفاده می کنند . از آنجایی که اطلاعات به صورت ی

کسان در اختیار استفاده کنندگان قرار نمی گیرد، بین مدیران و سرمایه گذاران عدم تقارن اطلاعات ایجاد می شود. عدم تقارن اطلاعات وضعیتی است که مدیران در مقا

یسه با سرمایه گذاران، دارای اطلاعات افشاء نشده بیشتری در مورد عملیات و جوانب مختلف شرکت در آینده می باشند. همین امر سبب می شود که مدیران انگی

زه و فرصت مدیریت سود را داشته باشند. شرکت های IPO از سرمایه گذاران عدم توجه به ماهیت موقّتی افزایش سود به واسطه اقلام تعهدی سوء استفاده می کنند و سهام را به قیمت بیش از ارزش واقعی معامله می کنند . با توجه به این موضوع که مدیران مجبورند که اقلام تعهدی را در دوره های بعد برگردانند، احتمال کاهش سود شرکت های با عملکرد ضعیف در دوره های بعد افزایش می یابد زیرا برای شرکت های با عملکرد ضعیف که به مدیریت سود می پردازند، احتمالاً جریان های نقدی جهت مخفی سازی تأثیر اقلام تعهدی برگردانده شده کافی نباشد بنابراین، انتظار می رود که کشف مدیریت سود در زمان عرضه اولیه سبب شود که سرمایه گذاران خارجی در برداشت خود ازکیفیت آتی سود بازنگری کنند و ارزیابی خود را از این گونه شرکت ها که به مدیریت سود بر مبنای اقلام تعهدی می پردازند، تعدیل کنند.
از آنجائی که محاسبه سود خالص با استفاده از مبنای تع

هدی صورت می¬گیرد بنابراین متاثر از روش¬ها، برآوردها و تخصیص¬های حسابداری است، بدین لحاظ امکان دستکاری سود وجود دارد. دستکاری سود به منظور نیل به اهداف مختلف که نه تنها الزاماً با اهداف صاحبان سهام همسو نمی¬باشد، بلکه در اکثر موارد، با آن اهداف در تضاد است، صورت می¬گیرد. دلیل فوق، ارزش اطلاعاتی سود خالص را که یکی از مهم¬ترین معیارهای گزارشگری عملکرد و تعیین کننده ارزش شرکت می¬باشد، مورد تردید قرار داده و اعتبار آن را مخدوش ساخته است.
در همین راستا پژوهشگران بسیاری به بررسی آثار و نتایج این عدم عینیاتی است که مورد توجه قرار گرفته است.
بیان مسئله
توجه به موضوع کیفیت سود بطور وسیعی در هر دو زمینه حسابداری و مدیریت سرمایه¬گذاری مورد بحث قرار گرفته است. در این زمینه در پژوهشهای حسابداری، مدیریت مالی، مدیریت سرمایه¬گذاری و همچنین دستورالعمل¬ها و مقررات بازارهای سرمایه و گزارش¬های کارگزاران، بطور مستقیم و یا غیر مستقیم اشاره هایی به این موضوع شده است.
کیفیت سود مفهومی است که دارای جنبه¬های متفاوتی

می¬باشد و از این رو تعاریف مختلف و معیارهای اندازه¬گیری متفاوتی در رابطه با آن مطرح شده¬اند که برخی از مهم ترین آنها عبارتند از:
سود با کیفیت سودی است که روش¬ها و برآوردهای حسابداری مورد استفاده در ایجاد آن عاری از تعصب و طرفداری باشند (لو ، 2008، 3). سود با کیفیت سودی است که محتوای اطلاعاتی بیشتری داشته باشد (لوجی ،2004، 13). کیفیت سود، درجه ارتباط اقلام تعهدی با جریان¬های نقدی است (اسچالر ، 2004، 2). اصطلاح کیفیت سود حسابداری توسط تحلیلگران مالی برای تشخیص ارتباط بین سود حسابداری و گردش وجوه نقد ناشی از آن

بکار برده می¬شود(شباهنگ، 1383، 278).
از آنجا که تعریف یکسانی از کیفیت سود وجود ندارد، لذا معیار ارزیابی یکسانی نیز وجود ندارد. یکی از مهم¬ترین شاخص های کیفیت سود، سطح جریان نقدی تول

ید شده توسط شرکت می¬باشد. به زبان ساده، با این که می توان سود را دستکاری کرد اما دستکاری جریان نقدی غیر ممکن است. بنابراین در تحقیق حاضر برای ارزیابی کیفیت سود از معیار رابطه بین سود عملیاتی و خالص وجه نقد حاصل از عملیات استفاده شده است. “هر چه همبستگی بین سود حسابداری و گردش وجوه نقد مرتبط با آن بیشتر باشد، کیفیت سود حسابداری بالاتر خواهد بود. مفهوم کیفیت سود حسابداری، انعکاسی از آگاهی نسبت به وجود بسیاری از اقلام غیر نقدی در سود و نبود توان ارزیابی نقدینگی واحد انتفاعی بر مبنای آن محسوب می¬شود” (شباهنگ، 1383، 278).
سود خالص عملیاتی که در صورت سود و زیان ارائه می¬شود شامل وجه نقد حاصل از عملیات و اقلام تعهدی می¬باشد و این رابطه نشان دهنده ارتباط تنگاتنگ سود خالص عملیاتی با وجه نقد حاصل از عملیات است. بنابراین وجه نقد حاصل از عملیات گزارش شده در صورت جریان وجوه نقد، می تواند به عنوان یک شاخص مناسب برای کیفیت سود محسوب شود. بدین معنی که اقلام تعهدی مثبت بزرگ، نشان دهنده فزونی سود گزارش شده نسبت به جریان وجوه نقد تولید شده توسط شرکت می¬باشد. این تفاوت، نتیجه قیود حسابداری در زمینه شناسایی درآمد و هزینه است (پورربی، 1387، 6). “ارتباط بین سودآوری و جریان¬های نقدی ارتباطی دو سویه می¬باشد که بایستی به موازات همدیگر قرار داشته باشند. بطوریکه اطلاعات وجوه نقد بیانگر چگونگی ارتباط بین سودآوری واحد تجاری و توان آن جهت ایجاد وجه نقد و در نتیجه مشخص کننده کیفیت سود تحصیل شده توسط واحد تجاری است. مسلماً هر چقدر همبستگی بین سود و جریان وجوه نقد مرتبط با آن بیشتر باشد کیفیت سودآوری بالاتر خواهد بود” (برادران حس

ن زاده، 1380، 42).
هر قدر که رویداد مالی و معاملات به وجه نقد نزدیک¬تر باشد، اندازه گیری آن عینی¬تر است، زیرا در تفسیر و برآوردها از ذهنیت کمتری استفاده می¬شود. کیفیت سود هنگامی بالا است که درآمدها و هزینه¬ها به جریان ورودی و خروجی وجه نقد نزدیکتر باشد (برادران حسن زاده و همکاران، 1388، 148).
در تحقیق حاضر از معیار ارتباط بین سود وجه نقد حاصل از عملیاتد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران استفاده شده است.
مروری بر پیشینه پژوهش
فریدلن (1994) نشان می دهد که شرکت ها ی ipo در بیشتر صورت های مالی موجود در اعلامیه پذیره نویسی اوراق بهادار از اقلام تعهدی افزاینده سود استفاده می کنند.
تحقیقی توسط کیم و کروس (2005) در مورد ارتباط بین سود و وجوه نقد عملیاتی سال آتی انجام گرفته است. نتایج نشان دهنده ضعیف شدن ارتباط بین سود و قیمت سهام می باشد، همچنین نتایج نشان می دهد که ارتباط بین سود جاری و وجوه نقد عملیاتی آتی در طول زمان در حال افزایش است که این ناشی از افزایش محافظه کاری حسابداری می باشد.
کنان و کرمیر (1997) در تحقیقی نشان می دهند که شرکتهای عرضه اولیه کانادایی گام های سنجیده و حساب شده ای در جهت جابه جایی ارقام سود گزارش شده در جهت پیش بینی اختیاری صورت گرفته در زمان عرضه اولیه در سال اول به عنوان یک شرکت سهامی عام، بر داشته اند.
برادران حسن زاده (1380) در تحقیقی به بررسی رابطه بین جریانها

ی نقدی و سود شرکتها پرداخته است. نتایج نشان می دهد که اولاً بین وجوه نقد حاصل از عملیات و سود عملیاتی رابطه معنی دار وجود دارد که نشانگر کیفیت بالای عایدات بر اساس طبقه بندی صورت جریان وجوه نقد به شکل استانداردهای بین¬المللی

می باشد. ثانیاً رابطه بین وجوه نقد حاصل از عملیات و سود خالص تعهدی در سطح بالایی نسبت به رابطه وجوه نقد حاصل از عملیات و سود عملیاتی وجود دارد.
پورربی (1387) در تحقیقی کیفیت سودآوری شرکت ها را با استفاده از رابطه بین اطلاعات حسابداری تعهدی و اطلاعات مبتنی بر جریان وجوه نقد مورد ارزیابی قرار داده است. نتایج نشان می¬دهد که کیفیت سود در گروه صنایع داروئی در بلند مدت بیشتر از کوتاه مدت می¬باشد اما گروه صنایع شیمیایی هم در کوتاه مدت و هم در بلند مدت دارای کیفیت سود بالا هستند. همچنین شرکتهای فعال در صنعت شیمیایی از کیفیت سود بالایی نسبت به شرکتهای فعال در گروه صنعت دارویی برخوردار می¬باشند. به طور کلی فروش نقدی بیشتر و مدیریت مناسب و جمع آوری به موقع و کوتاه مدت فروش¬های نسیه از عوامل تاثیر گذار بر کیفیت سود شرکتها می¬باشند.
فرضیه تحقیق
بین نسبت وجه نقد حاصل از عملیات به سود عملیاتی قبل و بع

د از ورود به بورس تفاوت معنی دار وجود دارد.
روش تحقیق
از آنجایی که این پژوهش در پی یافتن تفاوت بین دو گروه اطلاعات در یک جامعه به عبارتی توصیف کیفیت سود در دو زمان متفاوت می باشد، بنابراین این پژوهش در زمره پژوهش های توصیفی قرار دارد. از طرفی دیگر، پژوهش حاضر از نوع پس رویدادی اسد. برای آزمون و تحلیل داده ها از آزمون مقایسه زوجها استفاده می شود یعنی داده های مربوط به قبل و بعد از ورود به بورس شامل جریان نقدی عملیاتی و سود عملیاتی هریک از شرکتها گرد آوری شده و نسبت جریان نقدی به سود عملیاتی برای قبل و بعد از ورود به بورس محاسبه گردید البته بعضی از این شرکتها به دلایلی که در ذیل آمده است حذف گردید در آزمون میانگین زوج ها چنانچه بین میانگین نسبت محاسبه شده ی قبل و بعد از ورود به بورس تفاوتی وجود نداشته باشد می توان گفت که ابزار از پایایی برخوردار است آماره t در این آزمون دارای درجه آزادی n-1 بوده و با رابطه زیر محاسبه می شود

برای آزمون این ادعا در مورد کیفیت سود شرکتها، قبل و بعد از ورود به بورس فرض صفر نشان دهنده تساوی میانگین d و فرض مقابل نشان دهنده عدم تساوی آنها است.

برای بررسی همبستگی بین متغیرهای تحقیق فرضیه های آماری بصورت زیر تعریف می شود:
همبستگی معنی داری بین دو متغیر (نسبت مربوطه قبل و بعد از ورود) وجود ندارد :
همبستگی معنی داری بین دو متغیر (نسبت مربوطه قبل و بعد از ورود) وجود دارد :

جامعه آماری، دوره زمانی مورد آزمون و روش نمونه گیری و شیوه گرد آوری اطلاعات
جامعه آماری این پژوهش، شامل شرکتهای وارد شده به بورس اوراق بهادار تهران از سال 1383 الی 1386 مشتمل بر 55 شرکت می باشد، که برای نمونه گیری از روش زیر استفاده شده است.
1- شرکت جزء شرکت های سرمایه گذاری و واسطه گری مالی نباشد.
2- شرکت در بورس فعال بوده و اطلاعات آن نیز در دسترس باشد.
با توجه به ویژگی های مذکور از بین 55 شرکت 32 شرکت IPO انتخاب و برای آزمون فرضیه مورد استفاده قرار گرفتند. منبع اخذ اطلاعات، صورت های مالی شرکت¬های مربوطه است که از لوح های فشرده سازمان بورس اوراق بهادار تهران استفاده شده است.

یافته های تحقیق
همان طور که قبلاً اشاره شد، داده های مربوط به 32 شرکت نمو

نه، دو سال قبل از ورود(64 داده) و دو سال بعد از ورود به بورس

اوراق بهادار تهران(64 داده) از طریق ابزارهای جمع آوری داده ها گردآوری شد. پس از انجام محاسبات لازم با توجه به اینکه تورش داده ها زیاد بوده بنابراین داده های قبل و بعد از ورود به بورس از نزولی به صعودی مرتب شده و 10% از داده ها به ترتیب از پایین و بالا(12 داده)حذف شده و 52 داده باقیمانده جهت تعیین نسبت وجه نقد حاصل از عملیات به سود عملیاتی، فرضیه تحقیق مورد آزمون قرار گرفت.
جدول شماره (1) شامل اطلاعات توصیفی مربوط به نسبت مورد استفاده در فرضیه تحقیق قبل و بعد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران می باشد.

جدول (1) اطلاعات توصیفی متغیر تحقیق
داده میانگین انحراف معیار واریانس مینیمم ماکزیمم
قبل از ورود به بورس 52 093 0447366 0200136 014 213
بعد از ورود به بورس 52 104 0472434 0223194 011 235

به منظور آزمون فرضیه تحقیق از آزمون مقایسه میانگین زوجی دو گروه استفاده شد و پس از اینکه داده ها را در نرم افزار SPSS وارد نمودیم خروجی بصورت زیر بدست آمد جدول شماره 2 نتیجه آزمون فرضیه تحقیق را نشان می دهد.
جدول (2): آزمون مقایسه میانگین کیفیت سود دو گروه
سطح معنی داری
sig آزمون t درجه آزادی d.f اختلاف میانگین ضریب همبستگی
R ورود به بورس
اوراق بهادار تهران
.000 -7644 51 .0135 .979 Before-After

تحلیل و نتیجه گیری
نتایج آزمون جهت مقایسه زوجی شرکتها IPO قبل و بعد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران نشان دهنده 644/7- t=در سطح معنی داری (0)می باشد. از آنجا سطح معنی داری پایین تر از آلفای تحقیق (05/0) در سطح اطمینان 95% می باشد بنابراین بین نسبت وجه نقد حاصل از عملیات به سود عملیاتی قبل و بعد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران تفاوت معنی دار وجود دارد، همچنین ضریب همبستگی برای 52 داده زوج برابر با 979/0 می باشد یعنی بین نسبت جریان نقد عملیاتی به سود عملیاتی قبل و بعد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران همبستگی معنی داری وجود دارد باتوجه به اینکه sigبرابر صفر است بنابراین فرض صفر رد شده و فرض مقابل پذیرفته می شود به عبارتی دیگر بین کیفیت سود شرکت ها قبل و بعد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران تفاوت معنی دار وجود دارد. همچنین با توجه به جدول شماره (1) چون میانگین بعد از ورود به بورس بیشتر از میانگین قبل از ورود به بورس می باشد بنابراین کیفیت سود شرکت ها بعد از ورود به بورس بیشتر می باشد. بنابر این نتیجه گیری می شود با ورود شرکت¬ها به بورس اوراق بهادار و قرار گیری این شرکتها در محیط گزارشگری متفاوت با قبل، شرکتها ملزم به رعایت استانداردهای حسابداری شده و به نوعی مانع از دستکاری سود شده و درجه ارتباط سود حسابداری و جریانات نقدی بیشتر شده و کیفیت سود بالا می رود بنابراین در تحقیق حاضر که به بررسی کیفیت سودآوری شرکتها با استفاده از معیار ارتباط جریان نقدی حاصل از فعالیتهای عملیاتی و سود عملیاتی در دو محیط مختلف یعنی قبل و بعد از ورود به بورس پرداخته شد نتایج تحقیق نشان می دهد که کیفیت سود در شر کت ها قبل و بعد از ورود به بورس اوراق بهادار تهران از تفاوت معنی دار برخوردار بوده و شرکت ها بعد از ورود به بورس اوراق بهادار از کیفیت سود بالایی برخوردار می باشند.

منابع
1-شباهنگ، رضا (1383)؛ تئوری حسابداری، تهران، مرکز تحقیقات حسابداری و حسابرسی سازمان حسابرسی، جلد اول.
2-پورربی، میروحید (1387)‌؛ “ارزیابی کیفیت سودآوری با استفاده از بررسی رابطه بین اطلاعات حسابداری تعهدی و اطلاعات مبتنی بر جریان وجوه نقد در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران”، دانشگاه آزاد اسلامی واحد تبریز، پایان نامه کارشنا

سی ارشد.

3-برادران حسن زاده، رسول،یونس بادآور نهندی و میروحید پورربی (1388)، ” ارزیابی کیفیت سودآوری شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران (مورد صنایع شیمیایی و دارویی)”، فصلنامه حسابداری مالی، سال اول، شماره 2، ص 158-144
4-برادران حسن زاده، رسول (1380)‌؛ “بررسی ارتباط بین جریانهای نقدی و سود شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران”، پایان نامه کارشناسی ارشد «حسابداری»، دانشگاه آزاد اسلامی واحد علوم و تحقیقات.

5-Kim, Myungsun & Kross, William (2005); “The Ability of Earnings to Predict Future Operating Cash Flows Has Been Increasing Not Decreasing”, Journal. Accounting Research, Vol. 43, No 5.
6-Scholer, F. (2004); “The quality of accruals and earnings and market pricing of earnings quality”, working paper from Aarhus school of business.
7-Lougee, Barbara A. & Marquardt, Carol A. (2004); “Earnings informativeness and strategic disclosure: and empirical analysis of pro forma earnings”, The Accounting Review, Vol. 79, No. 3.

8-Friedlan, J.M. 1994. “Accounting choices of issuers of initial public offerings.” Contemporary Accounting Research 11(1):pp. 1-31.

9-Magnan, M. and D. Cormier. 1997. “The impact of foreward-looking financial data in IPOs on the quality of financial reporting.” Journal of financial statement analysis 3(2): pp.6-1

10-Lo, K., 2008, Earnings

Management and Earnings Quality, working paper from University of British Columbia, pp 3.

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله مهمترین عوامل آموزشگاهی که بر پیشرفت تحصیلی مخصوصا” در درس ریاضیات مؤثرند در pdf دارای 19 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله مهمترین عوامل آموزشگاهی که بر پیشرفت تحصیلی مخصوصا” در درس ریاضیات مؤثرند در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله مهمترین عوامل آموزشگاهی که بر پیشرفت تحصیلی مخصوصا” در درس ریاضیات مؤثرند در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله مهمترین عوامل آموزشگاهی که بر پیشرفت تحصیلی مخصوصا” در درس ریاضیات مؤثرند در pdf :

مهمترین عوامل آموزشگاهی که بر پیشرفت تحصیلی مخصوصا” در درس ریاضیات مؤثرند ، عبارتنداز :
1- روابط معلم و دانش آموز
2- مهارت معلمان
3- شرایط آموزشی و امتحانات مطلوب تحصیلی
4- ارزشیابی

5- کتابهای درسی و مواد آموزشگاهی
6- ناهماهنگی برنامه و روشها و روشهای آموزشی
7- آماده کردن درس و نمره دادن
8- تقویم و ساعت آموزشی
9- فضای کلاس و تسهیلات مدرسه
10 – انتظارات مدرسه از دانش آموزان
11- تعویض مکرر معلمان
12- دوری مدرسه (( فاصله خانه تا مدریه ))

1- روابط معلم و دانش آموز :
آموزش بدون ایجاد رابطه معنایی نخواهد داشت . اولین هدف

معلم باید برقرار کردن رابطه ای دوستانه و حمایت کننده با دانش آموزان باشد . باید به یاد داشت که هر گونه برخورد با دانش آموزان در تقویت یا تضعیف تصور آنه نسبت به معلم مؤثر است . بنابراین تلاش برای رابطه مثبت با دانش آموز باید همه اوقات معلم و دانش آموزان را در بر بگیرد .

اجتناب از تنبیه شدید مکرر :
معلمانی که مایلند رابطه خوبی با دانش آموزان داشته باشند برای آموزش رفتار مناسب نباید بر تنبیه متکی باشند . اغلب تنبیه ها با هدفی فراتر از خجالت دادن و ناراحت کردن دانش آموزان در نظر گرفته می شوند . برخی از معلمان که خود مایل به تنبیه دانش آموزان نیستند . از والدین کودک کی خواهند تا آنها را به دلیل رفتار نامناسب در مدرسه ، تنبیه کنند که در نتیجه رابطه معلم و والدین با دانش آموز دچار اغتشاش می شود .
به جای اینکه از والدین بخواهیم تا آنها را تنبیه کنند بهتر است کاری کنیم تا والدین با امر آموزش فرزند خود درگیر شوند .
دوری کامل از راهبردهای تنبیه شاید دشوار باشد . معلمان باید چگونگی استفاده از روش های انضباطی و تنبیه های خفیف را بیاموزند . در واقع تنبیه باید بیشتر از آن که واقعی باشد ، نمادی باشد . یکی از راههای تنبیه خفیف استفاده از روش محروم کردن است .
به طور مثال وقتی دانش آموزی بامدادش به پشت شاگرد دیگر را که در جلو او نشسته است می زند ، معلم می تواند آرام به او نزدیک شود و مدادش را بگیرد و به او بگوید((می توانی مدادت را در آخر وقت کلاس از من بگیری ))

1-1- اجتناب از شوخی :
منظور این است که نباید با دانش آموزان بدرفتار از عبارات تمسخر آمیز استفاده کرد .

2-1- پرهیز از پیش داوریهای غیر منصفانه :
اولین گام برای پرهیز از اینگونهموارد آن است که معلم باید

صادقانه به آنچه باور دارد اعتراف کند ، زیرا اگر آنها را انکار کند نمی تواند دانش آموزان خود را از عواقب ناخوشایند آن دور دارد . پس از آن معلم باید تلاش کند تا بین دانش آموزان خود تفاوت نگذارد . روابط خصوصی معلم با برخی از دانش آموزان بسیار زیان بار است . زیرا دیگر دانش آموزان را نوعی تبعیض می شمارند .
معلمی که به ریاضی علاقه مند است با دانش آموزان علاقمند به ریاضی ، بیشتر رابطه برقرار می کند . حال آنکه معلم مسئولیت حرفه ای دارد و باید با همه شاگردان رابطه داشته باشد .

3-1- ثبات داشتن و بخشنده بودن :
دانش آموزان معلمی می خواهند که رفتارشان پایدار و قابل پیش بینی باشد . معلمی که یک روز رفتاری دوستانه و روز دیگر رفتاری غیر دوستانه دارد ، موجب می شود که دانش آموزان از در میان گذاشتن مشکلات خود با وی تردید داشته باشند . حتی دانش آموزی که در روز قبل مشکلی در کلاس ایجاد کرده اند باید بتواند روز بعد به راحتی به سر کلاس بیایند .

4-1- اجتناب از روابط وابستگی زا :
معلمانی که به وضوح برای برقراری ارتباط مثبت با دانش آموزان خود تلاش می کنند ، باید مراقب باشند که یکی از حادترین دشواریهای وابستگی ، وابستگی بیش از حد و اندازه برخی از دانش آموزان به تأیید و تمجید معلمان است .
یکی از راههایی که می توان به میزان وابستگی دانش آموزان پی برد این است که آنها موفقیتهای خود را به معلم این دانش آموزان بر این باورند که علل موفقیت شان بیرون از خودشان است . معلم از طریق ارزش دادن به دانش آموزان به خاطر عملکرد های مطلوب
می تواند آنها را در شناسایی عوامل اصلی موفقیت خود یاری کند . مثلا” دانش آموزی در جمع کسرها مهارت کسب کرده باشد ، معلم می تواند به او بگوید : (( توجه خوب دیروز تو به درس در یادگیری و حاضر جوابی امروزت مؤثر بوده است . ))
همچنین دانش آموزی باید بیاموزد تا شکست هایشان را به عدم تلاش و نه عدم توانایی نسبت دهند . اگر دانش آموزی در امتحان شکست خورد ، نباید شکست خود را انکار کند بلکه باید آن را بپذیرد . اما لازم است آنرا از عدم تلاش خود بداند .

2- مهارت معلمان :
بطور کلی معلمانی که در نظر دانش آموزان سخت گیرترند ، معلمانی که توانایی برقراری سریع نظم را در کلاس درس دارا هستند ، معلمانی که به طور منظم از کارهای خود ارزیابی می کنند ، و به آنچه دانش آموز یاد گرفته ، در برابر همه آنچه باید یاد می گرفت ، به درستی واقفند . و به دانش آموزانی که مطالب را در بار نخست یاد نگرفته اند ، فرصت فراگیری مجدد را می دهند ، در حرفه معلمی خود موفق ترند .

1-2- آگاهی از مهارتهای آموزشی و اصول تربیتی :
معلم باید از فنون و مهارتهای آموزشی آگاهی داشته باشند و تنها ایمان و تعهد ایمان و تعهد ، کافی نیست . معلمی که از این فنون و اصول تعلیم و تربیت و مسائل روانشناسی عمومی کودک اطلاعاتی ندارد ، ممکن است با اخلاص کامل و بانیت پاک ، ولی با یک برخورد حساب نشده و نسنجیده با شاگرد او را به سرنوشتاری تلخ دچار کند .
2-2- تسط بر درس :
این نیز از وظایف و مهارتهای معلم است . زیرا معلم نقش تعیین کننده ای در سرنوشت کودکان و شاگردان خود دارد و علاوه بر تأثیرات ایمانی و اخلاقی

که بر روح و روان ایشان می گذارد ، در بالا بردن توان علمی و شکل دادن به وضعیت فکری آنان نیز بسیار مؤثر است .
لازمه ایفای این نقش بسیار مهم ، بالا بودن توان علمی و تسلط کامل بر درس تااولا” ، مطالب آموخته شده به شاگردان صحیح باشد و ثانیا” هیچگونه ابهامی در مسائل و مطالب آن علم برایشان باقی نماند .
اگر معلم ، به صورت عمیق بر رشته تعلیمی خود تسلط نداشته باشد شاگردان نیز عمیق نخواهند شد .معلم برای تسلط بر درس باید در راه بالا بردن توان علمی خود بکوشد . توقف در یک حد از دانش و آگاهی برای معلم نقص بزرگی است . او باید بازمان و پیشرفت علوم بر دانش خود بیفزاید .

3-2- دارا بودن طرح و برنامه درسی :
یک عامل مؤثر در ترغیب شاگردان به فعالیتهای درس ، طرح و برنامه درسی معلم است ; طرحی که در آن وقت کلاس تقسیم و تنظیم شده باشد ، تا به مسائل مختلف همچون پرسش از درسهای گذشته بررسی نوشته ها و تکالیف شاگردان ، ارزیابی آنان به وسیله امتحانات ناگهانی و ;;.. رسیدگی شود .
خوب است معلم طرح خود را برای بچه ها در اولین جلسه مطرح کند که این امر موجب اهنمیت دادن بیشتر آنان به ماده درسی خواهد شد .

4-2- ایجاد انگیزه درسی :
یک عامل مؤثر در بی رغبت بودن از شاگردان به درس ریاضیات انگیزه نداشتن است که معلم می تواند با معرفی درس و شناساندن جایگاه آن درس در بین علوم دیگر و تأثیر آن در زندگی ، این انگیزه و هدف را ایجاد کند . اگر شاگردان هدف از یادگیری درس مورد نظر و فایده آن را بداند و بشناسند با رغبت بیشتری آن را دنبال می کنند .
5-2- لازمه نظارت بر فعالیتهای کلاس و خارج از کلاس دانش آموزان ارتباط مستمر با آنان است . در صورتی که معلم ارتباطی احترام آمیز و صمیمی باشاگردان

داشته باشد ، وی را بر امور درسی و غیر درسی خود ناظر خواهد گرفت .
علاوه بر ارتباط روحی و معنوی با شاگردان ایجاد ارتباط بین محیط درس و خانه و اجتماع به وسیله تماس با والدین آنها در نظارت بهتر و دقیقتر معلم مؤثر است .

3- شرایط آموزشی و امکانات مطلوب تحصیلی :
عدم امکانات و تسهیلات مطلوب آموزشی یکی دیگر از عوامل افت تحصیلی دانش آموزان است . کمبود معلمان مجرب و توانا در انتقال مطالب و موضوعهای درس به دانش آموزان ، وجود ضعف در روشهای تدریس و تکیه بر محفوظات ، تراکم جمعیت در کلاس ، فشردگی برنامه های درسی و کمک آموزشی ، دوری مدرسه از محل سکونت و دهها مسئله دیگر در مورد شرایط مطلوب آموزشی و امکانات و تسهیلات تحصیلی از عوامل قابل توجه در ایجاد و افت تحصیلی است .

4- ارزشیابی :
ارزشیابی یا امتحان به معلم این امکان را می دهد تا در حین آموزش یا بعد از پایان بخشی از کتاب دانش آموزان را ارزیابی کند متأسفانه دانش آموزان امتحان را به عنوان وسیله تهدید کننده یادگیری می دانند که منجر به اضطراب امتحان در دانش آموزان می شود . عدم توجه به پاره ای اصول ارزشیابی ، منجر به روشهای غلط ارزشیابی می شود . که اجرای این روشها ، چیزی جز افت کمی و کیفی تحصیلی به دنبال ندارد .

اغلب سؤالات فرایند های عالی ذهن مانند درک و فهم ما به کار بستن ، تجزیه و تحلیل ، ترکیب و ارزشیابی را مورد سنجش قرار نمی دهند . غالب معلمان در مدارس ابتدایی تنها به پرسش های آخر فصل و یا سؤالاتی را که خود مطرح می کنند بسنده می کنند که این خود باعث حفظ طوطی وار تنها قسمتهایی از کتاب توسط دانش آموز می شود .
5- کتابهای درسی و مواد آموزشی :
هر جا کمبود کتاب و مواد آموزشی وجود دارد پیشرفت تحصیلی پایین تر است . در فیلیپین وقتیتعداد کتاب درسی دوره ابتدایی از یک کتاب برای 10 دانش آموز به یک کتاب برای دو دانش آموز تغیر یافت درصد قبولی دانش آموزان از 50 به 70 درصد طی یک سال تحصیلی افزایش پیدا کرد .
در مورد مواد آموزشی امکان دسترسی دانش آموزان به کتاب ها از طریق کتابخانه مدرسه نیز مطرح است ، مطالب فولر ( 1967 ) نشان می دهد که هر چه تعداد کتاب هایی که در گوشه اتاقهای درس قرار داده می شود بیشتر باشد میزان پیشرفت دانش آموزان در خواندن بیشتر خواهد بود .

6- ناهماهنگی برنامه ها و روشهای آموزشی :
برنامه های درسی اگر با نظر کارشناسان و روانشناسان تربیتی تهیه و تنظیم شوند در مطالب به طور واضح خالی از ابهام باشد از عقب ماندگی احتمالی شاگردان جلوگیری خواهد کرد.روش های تدریس نیز باید به تفاوت های فردی وشناخت کامل دانش آموزان به کار رود .

7- آماده کردن درس و نمره دادن :

دانش آموزان معلمانی که برای آماده ساختن درس و همچنین نمره دادن تکالیف درسی و کار کلاس دانش آموزان وقت می گذرانند نسبت به معلمانی که این کار را انجام نمی دهند نتایج بهتری کسب می کنند .

8- تقویم و ساعات آموزشی :
هر چه کشوری بتواند ساعات مفید بیشتری را در مدرسه به دانش آموزان اختصاص دهد ، در صورتی که متناسب با علائق و روند رشد دانش آموزان باشد ، توفیق و موفقیت بیشتری به دست خواهد آورد . تعداد روزهای مفید سال تحصیلی بین کشورها از 120 روز تا 240 روز در نوسان است و تعداد ساعات آموزشی می تواند بین 4000 تا 1000 ساعت در نوسان باشد . ( ماشینی 1370 )
تعطیلات سالانه آموزشی در بلغارستان 8 هفته ، در گینه نو 9 هفته در فرانسه 16 هفته ، در ژاپن 17 هفته ، در اندونزی 20 هفته و در کویت حدود 18 هفته و در کشور خورمان ایران 20 هفته است . ( زارع ، 1374 ص 26 )
تکالیف درس نیز مورد اهمیت اند . دانش آموزانی که تکالیف درسی بیشتری انجام می دهند در مقایسه با بقیه موفق ترند .

9- فضای کلاس و تسهیلات مدرسه :
دمای مناسب یکی از ضروریات یک کلاس درس است

و در غیر این صورت می تواند به عنوان یک متغیر مزاحم مانع توجه دانش آموزان به معلم و درس شود . بنابراین یک کلاس درس باید از دمای مناسب در فصول سال بهره مند باشد . اگر فضای کلاس برای نشستن و راه رفتن مناسب نباشد ، همچنین اگر فضای کلاس نور کافی نداشته باشد و یا تابلوی کلاس طوری نصب شده باشد که همه به راحتی نتوانند از آن استفاده کنند منجر به افت آموزشی خواهد شد . در مورد نقش تراکم کلاس ( تعداد دانش آموزان کلاس ) مطالعات نشان می هدهد که در کلاس های کم تراکم ، موفقیت دانش آموزان بیشتر نیست ، مگر آنکه کلاس کمتر از 15 نفر باشد که در این صورت امکان آموزش انفرادی فراهم می شود . همچنین می توان اظهار داشت که میزان پیشرفت تحصیلی دانش آموزان در کشورهای صنعتی در کلاس های بیشتر از 45 نفر و در کشورهای در حال توسعه در کلاس های بیش از 55 نفر کاهش می یابد . جالب توجه است که در مقایسه تطبیقی انجام شده بین دانش آموزان پایه ینجم 15 کشور ، کره با تراکم 60 نفر در کلاس و ژاپن با 42 دانش آموز در کلاس ، رتبه اول را به دست آورده اند . بنابراین آنچه در پیشرفت دانش آموزان نقش مهمی ایفا می کند ، تراکم کلاس نیست بلکه چیزی است که در کلاس اتفاق می افتد . در مورد کلاس های با تراکم بیش از 60 دانش آموز هیچ مطالعه ای در دسترس نیست و به نظر می رسد که عدد 60 را بتوان به عنوان تراکم حداکثر به حساب آورد ، مشروط برآنکه اتاق درس به اندازه کافی باشد و معلم قبلا” با شیوه تدریس در این گونه شرایط آشنا شده باشد . ( ماشینی ، 1370 )

10 – انتظارات مدرسه از دانش آموزان :
بخشی از شکستهای تحصیلی درس ریاضیات و دروی دیگر به ناسازگاری کودکان با توقعات و انتظارات مدرسه ارتباط دارد . در شکستهایی هم که شخصیت دانش آموز منشأ اصلی نیست ، نقش علت معین را به خود می گیرد . به بیان دیگر

انتظارات مدرسه تاکنون نتوانسته است با برخی از شخصیتهای کودکان سازگار شود . سازگاری مدرسه با شخصیتهای کودکان یا نوجوانان باید از را ملاقات دانش آموز و معلم و با برداشتن گامهایی از سوی طرفین به جانب دیگر ، صورت گی

رد و در این راه (( همسویی )) ابتکار عمل را در مدرسه در دست گیرد . ( لوگال ، ترجه شجاع ، 1374 ص 8 )
گاهی علت افت تحصیلی دانش آموز انتظار عدم موفقیت و پیش داوری های غلطی است که معلم از دانش آموز دارد ، معلم در اولین برخورد با دانش آموزان خود سعی می کند با پیش داوری های خود ، آینده تحصیلی آنها را پیش بینی کند .
مطالعات نشان داده است که این پیش داوریها بر میزان پیشرفت و یا شکست درسی دانش آموزان مؤثر است . به این صورت که اگر یک دانش آموز را که نمرات متوسطی از درس ریاضیات دارد ، به یک معلم مصرفی کنیم و به او بگوئیم تیزهوشان است و نمرات درختانی خواهد آورد ، خود این دادن نگرش در ارتباط و رابطه معلم با دانش آموز تأثیر خواهد گ

ذاشت و باعث پیشرفت درسی وی خواهد شد . نتیجه اینکه معلمان باید از پیش داوری منفی در مورد یک فرد جدا بپرهیزند . زیرا خود این پیش داوری شاید منجر به شکست او بیانجامد . ( بیابانگرد ، 1378 ص 223 )

11- تعویض مکرر معلمان :
تعلویض مکرر معلمان در طول سال تحصیلی و ناتوانی بع

ضی از دانش آموزان به منظور سازگاری با روش تدریس و خصوصیات معلم ممکن است بویژه در مقاطع ابتدایی منجر به افت تحصیلی شود .

12- دوری راه مدرسه :
مسافت بسیار زیاد بین خانه و مدرسه دانش آموزان و یا طولانی بودن ساعات آموزشی در طول روز باعث می شود که آنها خستگی بسیار زیاد را روزانه تجربه نمایند و این خستگی به مرور موجب بی علاقگی و دلزدگی آنها به درس و مدرسه می شود . لذا توصیه می شود که حتی الامکان نزدیکترین مدرسه برای تحصیل دانش آموزان انتخاب شود که برخی بزرگان امروزی گفته اند : نزدیکترین مدرسه بهترین مدرسه برای دانش آموز .
کمبود معلم با صلاحیت و آموزش دیده :

یکی دیگر از عواملی مؤثر در افت تحصیلی ریاضیات دانش آموزان دوره ابتدایی کمبود معلمان با صلاحیت و آموزش دیده می باشد .
اکثر معلمان مدارس ابتدایی با وسایل کمک آموزشی درس ریاضیات آ

شنایی چندانی ندارند . و آنها که این وسایل را می شناسند چون طریقه استفاده از آن را نمی دانند و عملا” چنین آموزشهایی ندیده اند ، به استفاده از این وسایل چندان رغبتی نشان نمی دهند . این مسأله باید هشداری برای مراکز ضمن خدمت باشد تا با برگزاری دوره های ضمن خدمت در رابطه با شیوه های عملی استفاده از وسایل آموزشی درس ریاضیات و همین شیوه های ساخت وسایل ساده این درس راه را برای استفاده معلما

ن از وسایل آموزشی ، با رغبت و علاقه هموار سازند . و بدنبال آن زمینه یادگیری همراه با تفکر و فهم دانش آموزان را فراهم کرده به یادگیری دائمی دست پیدا کنند .
همانگونه که در کشورهای دیگر نیز اینچنین گامهایی برای آموزش بهتر برداشته
شده است در ژاپن معلمان راهنما و سرپرستانی که در قلمرو فن آوری آموزشی فعالیت دارند .
نرم افرازهای آموزشی را طراحی می کنند و به آموزگاران آموزش می دهند که چگونگی فعالیتهای آموزشی را طراحی ، اجرا و ارزشیابی کنند .
در کشور مالزی مراکز آموزش ضمن خدمت معلمان بهره گیری از فن آوری آموزشی را در برنامه های آموزشی خود مورد تأکید قرار داده اند .

مقاومت بعضی معلمان در برابر تفکرات جدید و
روشهای جدید تدریس :

این قضیه بیشتر به معلمینی بر می گردد که سن آنها گذشته و سابقه ای بیش از بیست سال دارند . و بیشتر بر همان روشهای گذشته که حتی خودشان آموزش دیده اند تأکید دارند .
در تدریس بیشتر از روش سخنرانی بهره می برند و وسایل کمک آ

موزشی در کلاس درسشان جایی ندارد و حتی گاهی آنها را مخل در امر آموزش می دانند و خیلی به ندرت از وسایل کمک آموزشی استفاده می نمایند .
کلاس درس این معلمان خشک و خشن است . به نظر این معلمان دانش آموزان فرمان برداران محض هستند و فقط باید آنچه را که معلم می گوید انجام دهن

د و خود هیچ گونه نظری ندهند . بیشتر بر حافظه تأکید دارند و جنبه های عملی و عینی و کاربردی درسها را به دلیل وقت گیر بودن آن کنار می گذارند . طول مدت تدریس این معلمان زیاد و بر عکس یادگیری دانش آموزان کم وضعیف است و معلم و شاگرد هر دو خسته می شوند . بنابه دلایل فوق دانش آموزانی که در کلاس درس اینگونه معلمان حاضر می شوند اکثرشان دچار افت تحصیلی خصوصا” در ریاضیات خواهند شد .

بی توجهی والدین نسبت به پیشرفت تحصیلی دانش آموزان :

تعدادی از والدین در شهرها و اکثر والدین در روستا به علل مختلف از قبیل علل اقتصادی و معیشتی نسبت به پیشرفت تحصیلی دانش آموزان خود نقش بی طرف ایفا می کنند و نسبت به آن
بی توجهند . و این حالت در حالی است که اگر والدین در این زمینه توجه بیشتری نمایند ، قطار پیشرفت جامعه که موتور اصلی آن دانش آموزان هستند با سرعت بیشتری به حرکت خود ادامه خواهد داد و با نقایص کمتری روبرو خواهد شد .
نقش خانواده در پیشرفت تحصیلی بالاخص در درس ریاضیات :
تحقیقات متعدد نشان می دهد که پیشرفت تحصیلی دانش آموزان که والدین آنها افرادی آگاه و باسوادند و بهتر به راهنمایی آنها می پردازند بیشتر است . والدین با شناخت بیشتر از شیوه های صحیح تعلیم و تربیت بهتری می توانند به یاری فرزندان خود بشتابند .
راهنمایی تحصیلی به معنی انجام دادن بخشی از کارها و تکالیف دانش آموز نیست . کمک به او به این طریق باعث می شود تا او نتواند بخشی از مطالب را به خوبی بیاموزد .
نکته دیگر در این زمینه این است که عده ای فکر می کنند حفظ ک

ردن مطالب ریاضی یا درس دیگر و یا رونویسی به تنهایی تکالیف مهمی است . در صورتی که هدف اساسی آموزش و پرورش ، ایجاد و پرورش خلاقیت و قدرت تجزیه و تحلیل در دانش آموزان است . متأسفانه یکی از مشکلات اساسی نظام آموزشی تأکید بیش

از حد بر روی پرورش حافظه و حفظ کردن است .
باید به دانش آموزان کمک کرد تا مطالب درسی را خوب بفهمند و بتوانند به زبان خودشان بیان کنند . مهمترین نقشی که والدین در زمینه راهنمایی تحصیلی فرزندان خود می توانند داشته باشند ایجاد محیطی آرام و مساعد برای مطالعه و انجام تکالیف است . یادگیری در شرایطی بهتر صورت
می گیرد که در آن محیط آرام باشد و محرکهای مزاحم از جمله تلویزیون ، بازی سایر کودکان و سروصداهای دیگر کمتر باشد .
همچنین والدین می توانند به جای خرید اشیای غیر ضروری برای دانش آموزان کتابهای کمک درسی ، غیر درسی و وسایل کمک آموزشی تهیه کنند .

سرانجام والدین باید سعی کنند با دادن مسئولیتهای مختلف در حد توان دانش آموزان احساس مسئولیت پذیری و عزت نفس آنها را تقویت کنند . تا نسبت به تدریس معلم نیز احساس مسئولیت کرده ، و تکالیف خود را درست تر انجام داده وقت بیشتری را صرف یادگیری کنند .

تأثیر تغذیه و بهداشت در یادگیری درس ریاضیات :

درس ریاضیات از دروسی است که در هنگام تعلیم و آموزش دی

دن و حتی آموزش دادن احتیاج به شادابی خاصی دارد .
اصولا” امروزه معلمین برای تدریس درس ریاضی ساعات اولیه حضور در کلاس را
در نظر می گیرند ، اگر دلایل آن را بررسی کنیم می بینیم که در این موقع هم فکر دانش آموز آماده است و هم پس از یک استراحت کامل در اول صبح دارای یک شادابی خاص است . و روح و روان او از هر نظر آمادگی بیشتری دارد .
بر هیچ کس پوشیده نیست که افرادی که دارای

وضعیت روحی و روانی و جسمانی مناسبی نباشند به خوبی نمی توانند فکر خود را متمرکز نمایند . و یادگیری در آنان به خوبی انجام نمی شود . از یکی از عوامل مختلف اختلال در یادگیری درس ریاضیات در کودکان ، بهداشت و تغذیه نامناسب و وضعیت بد روحی و روانی بچه هاست .
نوع تغذیه و بهداشت و مراقبتهایی که از کودک می شود ، مستقیما” در رشد او
اثر می گذارد . سوء تغذیه و بخصوص کمبود پرتئین ، موجب کندی رشد وزن و حجم مغز
می شود . در نتیجه دانش آموزی که از کمبود تغذیه و بهداشت در رنج باشد مسلما”در یادگیری کلیه دروس دچار مشکل خواهد بود ، چه برسد به یادگیری درس ریاضی ، پس
به طور خلاصـه می تـوان گفت که نـابرابری امـکانات تـربیتی و تخـصصی در واقـع از خـانواده آغاز
می شود . و خانواده ها باید زمینه های مناسب بهداشتی و روانی و تغذیه ای را برای فرزندان فراهم آورند تا فرزندانشان به راحتی و درستی بتوانند ادامه تحصیل دهند و معلمین هم هنگام تدریس و دادن تکلیف به بچه ها به این مقوله توجه کافی داشته باشند .

تأثیر آموزش پیش دبستانی در پیشگیری از شکست :

در مبارزه با مسئله شکست تحصیلی ، آموزش و پرورش پیش دبستانی ، چه از لحاظ روانی و چه از لحاظ پرورشی نقش اساسی دارد . رشد جسمی و روانی کودک از آغاز تولد تا 6 سالگی ، با آهنگی سریعتر از سالها و مراحل بعد انجام می گیرد . در 3 سال اول زندگی شبکه اعصاب و مغز کودک که البته متأثر از عوامل زیست شناختی و روانی است ، به سرعت نمو می کند . شوق یادگرفتن و آموختن در این سنین جلوه ای خاص دارد . ولی شکوفایی آن وابسته به محیط خانوادگی و محیط آموزشی مدرسه است . در ای

ن سالها کودک بسیار کنجکاو است . ولی اگر به پرسشهای او پاسخهای قانع کننده ای داده نشود ، به تدریج کنجکاوی او پژمرده می شود .
آموزش و پرورش پیش از مدرسه ، تفاوتهای ناشی از محیط اجتماعی و فرهنگی را که خود زمینه شکست تحصیلی را فراهم می کند ، تخفیف می دهد .
بسیاری از بررسیها نشان می دهند که کودکانی که پیش از ورود به دبستان در کودکستان تحت تعلیم و تربیت بوده اند ، در پایه های اول دوره ابتدایی نسبت به سایرین پیشرفت تحصیلی بیشتری دارند .

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا (TDABC) در pdf دارای 13 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا (TDABC) در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا (TDABC) در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا (TDABC) در pdf :

هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا
(TDABC)

چکیده
فعالیتها ، مجموعه اقدامات و مصرف کننده منابع بوده و منابع نیز از عوامل کسب و کار و فعالیتهای اقتصادی هستند اهمیت و اثرگذاری فعالیتها در کسب و کار موجب گردید که نظامهای اطلاعاتی مبتنی بر آن نظیر حسابداری بر مبانی فعالیت شکل گیرد و در چارچوب این

نظام ها ،روشهایی مبتنی بر فعالیت نظیر هزینه یتابی برمبنای فعالیت، مدیریت ، برمبنای فعالیت و بودجه بندی برمبنای فعالیت که جملگی از ابزارهای مدیریت هزینه می باشند توسعه یابد. بنابه مشکلاتی که سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت) ABC) با انها مواجه بود، آقایان کپلن و اندرسون نسل دوم آن را عنوان تحت عنوان «سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا (TDABC) » معرفی کردند. روش هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا به طور عمده مبتنی براستفاده از محرک زمان بوده و روش اجرایی آن بسیار متفاوت از مراحل اجرایی روش متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت است. این سیستم برخلاف روش متداول

هزینه یابی برمبنای فعالیت ، در مرحله اول فعالیتها را شناسایی نم

ی کند و هزینه های مربوطه را به فعالیتها تخصیص نمی دهد بلکه در این روش ، مدیران یا تیم مدیریت ابتدا بطور مستقیم منابع مورد نیاز را برای هر موضوع هزینه(کالاها، خدمات و;) پیش بینی می کنند سپس منابع هزینه ها را براساس معادله زمانی تعیین و به طورمستقیم و خودکار به فعالیتها تخصیص می دهد. در نهایت نیز فعالیتها به محصولات یا خدمات تخصیص می یابند. نتایج مطالعه حاضر نشان می دهد اگر چه مشکلات و محدودیتهای در بکارگیری هزینه یابی برمبنای فعالیت ABC وجود دارد اما به نظر نمی رسد هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان

گرا(TDABC) بتواند همه مشکلات آن را رفع کند بلکه مشکلات دیگری نیز از قبیل افراط در متکی بودن سیستم هزینه یابی بر زمان را ایجاد می کند با این حال حرکت هزینه یابی برمبنای فعالیت از یک سیستم مالی پیچیده و پرهزینه به ابزاری که داده های صحیح و عملی را برای مدیران به سرعت با تناوب و ارزان فراهم می سازد مناسب به نظر می رسد.
واژگان کلیدی: هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا(TDABC) هزینه

یابی برمبنای فعالیت (ABC) هزینه های ظرفیت ، ظرفیت عملی ، محرک زمان .
مقدمه
سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت یکی از مهمترین پدیده های نوینی می باشد که باعث ظهور انقلاب درزمینه محاسبه بهای تمام شده محصولات وخدمات شده است. این روش در دهه 1980توسط کلپن و حتی 1988 و جانسون1988 معرفی شد روش فوق در ابتدا به طورگسترده در بسیاری از صنایع و کشورها حتی در ایران بکار گرفته شد اما اجرای این سیستم برای بسیاری از سازمان ها به دلیل هزینه های بالا مصاحبه و بررسی نظرات افراد برای الگو و مدل اولیه هزینه یابی برمبنای فعالیت استفاده از تخصیص های زمانی ذهنی و پر هزینه مشکلات در به روز رسانی امری دشوار به شمار می رود جهت رفع برخی از مشکلات سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا(TDABC) در سال 2004توسط آقایان کپلن و اندرسون م

عرفی شد و کتاب جدید خود نیز که در سال 2007تحت همین عنوان منتشر شد آن را با جزئیات بیشتر تشریح کردند. روش هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا به طور عمده مبتنی بر استفاده از محرک زمان بوده و روش اجرایی آن بار متفاوت از مراحل اجرایی روش متداول هزینه یابی بر مبنای فعالی

ت است سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت زمان گرا بر خلا

ف سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت در مرحله اول فعالیت ها را شناسایی نمی کند و هزینه های مربوطه را به فعالیتها تخصیص نمی دهد بلکه در این روش مدیریت ابتدا به طور مستقیم منابع مورد نیاز را برای هر موضوع هزینه(کالا، خدمات، مشتری و;) پیش بینی می کند به جای اینکه براساس مصاحبه از کارکنان یا ارائه پرسشنامه به آنان زمان انجام فعالیتها را مشخص سازند. منابع هزینه را براساس معادله زمانی تعیین و به طور مستقیم و خودکار به فعالیتها و عملیات انجام شده تخصیص می دهند. هدف اصلی این مقاله تشریح هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا و نحوه اجرای آن است جهت روشن شدن ابعاد گوناگون TDABC ابتدا با یک مثال عددی روش متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت تشریح و مزایا و مشکلات آن مورد بحث و بررسی قرار می گیرد سپس همان مثال با روش هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا مجددا حل و تفاوت بین دو روش تبیین می شود در نهایت نیز مزایا و معایب روش نوین هزینه یابی عنی هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا مورد بررسی قرار می گیرد.

سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت
رویه معمول در سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت با شناسایی مجموعه ای از منابع هزینه که فعالیت های مختلفی را به اجرا در می آورند آغاز می شود به عنوان مثال دایره خدمات مشتریان شرکت آلفا را در نظربگیرید که سه فعالیت زیر را انجام می دهد:
1 کنترل رسیدگی به سفارش مشتری
2 فرایند شکایت مشتری
3 اجرای بررسی اعتبار مالی مشتری
فرض کنید منابع هزینه- کارکنان ، سرپرستی ، مواد غیرمستقیم ،استهلاکات- برای اجرای این فعالیت ها هر سه ماه 560000ریال می باشد درایجاد مدل ABC برای دایره تولیدی ، طراح سیستم از کارکنان درخواست می کند درصد زمانی را که برای انجام س

ه فعالیت اصلی فوق الذکر صرف می کنند و یا انتظار می رود صرف شود را تخمین بزنند فرض کنید کارکنان به ترتیب 70%و10% و20% را برای انجام این فعالیت ها تخمین بزنند. طراح سیستم ABCهمچنین دریافته است که تعداد واقعی با بودجه شده ار در این سه فعالیت برای هر سه ماه شرح یذل می باشد:
• 9800سفارش مشتری
• 280شکایت مشتری
• 500بررسی اعتبار مالی
مدل ABC طبق جدول زیر560000ریال هزینه ی منابع فعالیت ها را براساس درصد زمان اظهار شده تعیین سپس بهای هر فعالیت را براساس محرک هزینه تعیین می نمایند.

فعالیت درصد بهای تخصیص داده شده (ریال) مقدار محرک هزینه فعالیت نرخ محرک هزینه فعالیت
انجام سفارشها 70% 392000 9800 40 ریال برای هر سفارش
فرایند شکایتها 10% 56000 280 200 رال برای هر شکایت

بررسی اعتبار مالی 20% 112000 500 224 ریال برای هر اعتبار مالی بررسی شده
جمع هزینه سربار ثابت 100% 560000 — —

سپس تیم پروزه (مدیریت) از نرخ های محرک هزینه فعالیت محاسبه شده درجدول فوق برای تخصیص هزینه فعالیتها به مشتریان برمبنای تعداد سفارشات اجرا شده ، شکایتهای بررسی شده و بررسی اعتبارهای انجام شده برای هر مشتری استفاده می کنند این رویکرد در مجموعه های محدود مانند یک دایره تاسیسات یا محلی خاص که در آن برای اولین بار بکار می رود می تواند مطلوب باشد.
مزایای سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت:
مهمترین مزایای سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت را می توان به شرح زیر خلاصه کرد:
1 روش بسیارمناسبی جهت تخصیص دقیق منابع به فعالیتها و محصولات می باشد.
2 از محرکهای هزینه مناسبتر کامل تر و چندگانه استفاده و رابطه علت و معلولی را بهتر نمایان می سازند.
3 قیمت تمام شده محصولات و خدمات را دقیق تر از سیستم سنتی نشان می دهد.
4 از طریق تعیین رابطه علی ومعلولی بین هزینه وسود شناسایی وحذف فعالیتهای فاقد ارزش افزوده شناسایی و حذف محصولات غیرسودآور اصلاح فرایندهای تولید و طراحی محصول تعیین سود آوری را دقیق تر و تعیین و شرکتها را از بحران مالی و ورشکستگی نجات می دهد.
مشکلات سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت:
با وجود مزایای فوق الذکر این روش دارای مشکلات و نقص های مهمی به شرح زیر است:
الف- مشکلات اجرایی:
1- مصاحبه با ارائه پرسشنامه به افراد برای تعیین سهم هر فعالیت از کل هزینه های سربار ثابت مشکلاتی مانند موارد زیر ایجاد می کند.

• اطلاعات بدست آمده ذهنی و غیر دقیق هستند.
• جمع آوری اطلاعات از این روش بسیار دشوار می باشد.
• احتمال دارد کارکنان عمداً پاسخ واقعی یا غیر دقیق بدهند.
2- مشکلات در به روز رسانی این مدل هنگامی که:
• فرایند عملیات و مصرف منایع تغییر می کند.
• فعالیت های جدیدی اضافه می شود .
• تنوع و پیچیدگی سفارش های شخصی واسطه ای و مشتریان افزایش می یابد تخصیص هزینه ها به فعالیها به امری دشوار تبدیل می شود.
3- شناسایی کلیه فعالیتهای سازمان (دایره) مورد مطالعه و انتخاب مهمترین آنها عملی دشوار می باشد زیرا سوال اصلی در سامیبتنتنیلاهقلثقهکلافهآنها عملی دشوار می باشد زیرا سوال اصلی در سازمان (دایره) این است که چه فعالیتهای باید انتخاب شوند و تعداد فعالیتهای مهم چه تعداد باید باشند در عمل این امر براساس قضاوت شخصی و حرفه ای طراح سیستم با توجه به شرایط تعیین می شود موضوع مهم این است که اگر تعداد فعالیتها کم انتخاب شوند فعالیتهای انتخاب شونده ممکن است منعکس کننده فعالتهای داخلی سازمان (دایره) مورد مطالعه نباشد و به نتایج مطلوب مورد نظردسترسی پیدا نشود از سوی دیگر تعداد فعالیتها زیاد انتخاب شوند مشکل اجرایی برای مد سازی ذخیره کردن داده ها فراینده ها رخ می دهد و در مسیر پایده سازی abcدشواری های ایجاد خواهد کرد.
4- در عمل تعیین هزینه ها و رفتار واقعی آنها دشوار می باشد از طرفی نیز تعیین رفتار هزینه های مانند هزینه های تعهد شده (هزینه های ریخته) و انعطاف پذیر ضروری است زیرا هزینه های تعهد شده رفتاری مانند هزینه های ثابت دارند و هزینه های انعطاف پذیر مانند هزینه های متغیر یا کاهش با افزیش سطح فعالیت تغییر می کنند.
5- اجرای هزینه یابی برمبنای فعالیت با هزینه بالایی همراه است اگر بنا یاشد اطلاعات لازم جهت تسهیم هزینه ها به فعالیتها در یک سازمان یا اداره بزرگ از طریق مصاحبه و پرسشنامه جمع آوری گردد هزینه اجرای ABCبه شدت افزایش می یابد.

ب- مشکلات نگهداری سیستم :
1- هزینه آموزش و نگهداری سیستم هزینه یابی بر مبنای فعالیت بالاست متاسفانه با اجرای ABC مشکلات پایان نمی یابد بلکه باید به کارکنان مربوط در سازمان نیز آموزش داده شود نظر به اینکه هزینه یابی بر مبنای فعالیت متکی به جزئیات اطلاعات زیادی است و بسیاری از این اطلاعات در سیستم های سنتی حسابداری بهای تمام شده شرکتها وجود ندارد نگهداری سیستم و آموزش آن به کارکنان نیازمند استخدام کارکنان جدید و اضافی جهت آموزش نگهداری و اجرای آن است.
2- خطر کهنگی و نادقیق شدن اطلاعات هزینه یای بر مبنای فعالیت وجود دارد نظر به اینکه ورود پردازش و تخصص اطلاعات در سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت مستلزم صرف وقت و هزینه زیادی است و به روز کردن اطاعات آن نیز پرهزینه است لذا اطلاعات هزینه یابی بر مبنای فعالیت در کوتاه مدت تغییر نمی کند در نتیجه این احتمال خطر وجود دارد که داده های واقعی و پیش بینی های مدل فرایند محصول یا مشتریان که اجرای عمده سیستم محسوب می شوند بعد از مدتی کهنه شده و در نتیجه تا دقیق گردند در این شرایط می توان از روش های مختلفی از جمله فنون کنترل آماری بهره برد تا معلوم شود ایا داده های سیستم قابلیت اطمینان دارند یا خیر اما این ارم نیز مستلزم صرف هزینه و وقت اضافی است در هر حال سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت را نمی توان به حال خود رها ساخت زیرا متغیرها و عوامل آن باید به روز بوده تا موثر واقع گردد و بتواند باعث تصمیم گیری صحیح و اثر بخش مدیران و استفاده کنندگان شود از سوی دیگر اغلب الگوهای هزینه یابی برمبنای فعالیت نمی کنند به سادگی به اطلاعات روز مجهز گردند همچنین نمی توانند به سرعت و به هزینه اندک تغییرات مهم پدید آمده و درخود جای دهند تغییر در نگرش کارکنان و مدیریت ،تغییر در شیوه های تولید ،تغییر درسیاستهای داخلی و خارجی سازمان از همه مهمتر تغییر درراهبرد عمده شرکت و رقبا از سازه های مهمی هستند که باید منجر به بازنگری در سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت شوند اما هزنه برمبنای فعالیت قابل پذیرش و تغییر این سازه ها را به سرعت ندارد.
3- سیستم متداول هزینه یابی برمبنای ماهیت بعضی از هزینه ها را به روشنی تعیین و محاسبه نمی کند و به عبارتی دیگر این سیستم نمی تواند پیچیدگی عملیاتی و اجرایی محیط تولید و سازمان را درخود جای دهد به عنوان نمونه فعالیت حمل سفارش به مشتریان را در دایره فروش در نظر بگیرید در اینجا سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت می تواند حداکثر نرخ هزینه حمل سفارش به مشتریان را تعیین می کند اما شاید مهمترین اطلاع مورد نیاز مدیریت جهت تصمیم گیری این باشد که سیستم حسابداری نوع حمل و هزینه هر نوع حمل را تعیین می کند اگر فرضا ً محصول با کامیون شود چه هزینه ای را شرکت متحمل خواهد شد اگ

ر محصول با قطار یا هواپیما حمل شود هزینه حمل چقدر خواهد بود بنابراین برای این که سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت کامل تر خواهد داشت و باید در چهارچوب صل هزینه فایده صورت گیرد.
4- دیدگاه منفی نسبت به هزینه یابی برمبنای فعالیت وجود دارد ظهور سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت افراطی بوده است زیرا روش های سنتی حسابداری بهای تمام شده را نقض می کند و مانند روش های سنتی را به دو گروه «هزینه های محصول» و «هزینه های دوره » تفکیک نمی کند بلکه اغلب هزینه های تولید، هزینه های غیرتولید از قبیل هزینه های کنترل کیفیت تبلیغات و مشتری مداری و هزینه های بسته بندی نیز مهم بوده و به شدت می توانند فروش شرکت را تحت تاثیر قرار دهند.
دیدگاه هزینه ای هزینه یابی برمبنای فعالیت نیز بلند مدت است یعنی رفتار کلیه هزینه های مربوط اعم از تولیدی و غیرتولیدی در بلندمدت بررسی می شوند و درنتیجه اغلب هزینه ها از نظر رفتاری متغیر در نظرگرفته می شوند از آنجا هزینه های مربوط به محصول یا خدمت به صورت هزینه متغیر برای هر واحد تعیین می شود و بهای تمام شده هزینه هدف با استفاده از هزینه متغیر مربوط به اعم از تولیدی یا غیر تولیدی به دست می آید.
با توجه به جدید بودن هزینه یابی برمبنای فعالیت و منسوخ کردن شیوه های سنتی هزینه یابی حسابدار بهای تمام شده برخی از مدیران حسابداران و حسابرسان هنوز در مقابل آن مقامت می کنند و آن را به عنوان روش پذیرفته شده حسابداری جهت

گزارشگری خارجی نپذیرفته اند این امر باعث شده است که کابرد هزینه یابی برمبنای فعالیت به صورت وسیع گسترش نیابد (محمد نمازی ،1387)
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت مبتنی بر زمان گرا (TDABC) رویکردی ساده و دقیق:
رویکرد جایگزین برای تخمین مدل ABC، که این رویکرد را «هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت مبتنی بر زمان» می‌نامیم، همه محدودیت‌های فوق‌الذکر را پوشش می‌دهد. هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت مبتنی بر زمان، ساده‌تر و کم‌هزینه‌تر می‌باشد و اجرای آن سریع‌تر است؛ این مدل اجازه می‌دهد تا نرخ‌های محرک بهای تمام شده بر مبنای ظرفیت و توان عملی منابع تأمین شده محاسبه شوند. با نگاهی به گذشته در می‌یابیم که سیر تکاملی ABC در سال 1980 مسیر متفاوتی را اتخاذ کرد، به طوری که این روش توانست در وهله نخستین اجرا شود. اما هنگامی که در اواسط ده 80 (1980 ) این مدل برای اولین بار معرفی شد، تئوری اساسی ABC توسعه نیافته بود، بنابراین ظرافت، دقت و وضوح مفهومی این رویکرد جدید در آن زمان واضح و روشن نبود. محرکهای هزینه فعالیت تعداد دفعاتی که یک فعالیت انجام می شود را شمارش و محاسبه می نماید.بعنوان مثال محرکهای مذکور موارد زیر را در بر می گیرند : تعداد تولیدات ، تعداد تنظیمات ، تعداد حمل و نقلها ، تعداد سفارشات خرید و تعداد سفارشات مشتری . هنگامی که منابعی که مستلزم اجرای هر رویداد فعالیت هستند متفاوت باشند ، مانند زمانی که برخی از تنظیمات سخت تر و یا پیچیده تر از دیگر تنظیمات هستند ، یا وقتی که پردازش و بررسی برخی از سفارشات مشتریان زمان و تلاش بیشتر نسبت به دیگر سفارش ها نیاز دارد ، آنگاه شمارش ساده تعداد دفعات انجام هر فعالیت ، تخمین نادرستی از منابع لازم برای انجام کار را ارائه می دهد. بیشتر سیستمهایABC ، مانند مثال عددی دایره خدمات مشتریان مطرح شده در این مقاله ، از تعداد محرکهای هزینه بسیاری استفاده می کنند.نرخهای محرک هزینه که از طریق تقسیم مبلغ هزینه فعالیت بر حجم محرکهای هزینه (از قبیل تعداد تنظیمات و یا تعداد سفارشات مشتریان)محاسبه می شوند، مبلغ محاسبه شده هزینه هر معامله را نشان می دهد. فرض ضمنی که در پشت این روند و فرآیند قرار دارد اینست که هر رویداد (مثل تنظیمات و سفارش مشتری) مقدار یکسان و مشاب

هی از منابع را مصرف می‌کند. این فرض کلیدی راهنمایی

برای رویکرد جایگزین در تخمین نرخ‌های محرک هزینه به شمار می‌رود.
هدف اصلی هزینه یابی بر مبنای غعالیت و هزینه یابی بر مبنای مدیریت ، اندازه گیری و مدیریت ظرفیت سازمان می باشد.در این راستا به دو برآورد زیر نیاز است :
1 نرخ هزینه هر واحد ظرفیت تولید
2 میزان مصرف ظرفیت (تعداد دفعات هر محرک) توسط فعالیتهایی که سازمان برای تولید و ارائه خدمات انجام می دهد.
تخمین نرخ هزینه هر واحد ظرفیت:
نرخ هزینه را می توان از طریق زیر بدست آورد.

جمع کل هزینه های ظرفیت = نرخ هزینه ظرفیت
ظرفیت عملی
جهت محاسبه مخرج بالا ظرفیت علمی دایره مورد مطالعه باید با استفاده از روش های زیر تعیین شود:
1-ظرفیت علمی را معادل 80تا90درصد ظرفیت اسمی (حداکثر ظرفیت) در نظر گرفت.
2- استفاده از روش تحلیلی در این روش ظرفیت اسمی یا مطلوب در نظر گرفته می شود سپس ساعتهایی بابت استراحت یا مرخصی کارکنان از ان کسر می گردد
جهت برآورد صورت کسر بالا موارد زیر را باید در نظر گرفت:
هزینه های حقوق کارکنان ، هزینه های حقوق سرپرستان ، هزینه های دستمزد غیر مستقیم و سایر هزینه های پشتیبانی غیر مستقیم.
تعیین میزان مصرف فعالیت:
درروش متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت هزینه های هر فعالیت بر اساس «محرکهای معاملات» از قبل تعداد تنظیم ماشین آلات ، سفارش های مشتریان تعداد دفعات تولیدی دریافت مواد و پرداخت به مشتریان به موضوع هزینه تخصیص می یابد. اما امروزه بیشتر سازمان ها از سیستم برنامه ریزی منابع سازمان (ERP) استفاده می کنند این سیستم داده های معاملات مانند سرفصل سفارش ، هویت مشتری ، جزئیات سفارش صورت م

واد و جزئیات کیفی ضایعات و سایر سازه های مهم مربوط به هر سفارش را همراه با جزئیات دیگر بطور سریع و کامل در اختیار می دهد. سیستم هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا (TDABC) با شرایط بالا و تحت سیستم برنامه ریزی منابع سازمان می تواند به مراتب بهتر از سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت عمل نماید در این سیستم پس از تعیین این روش هدف تعیین دقیق زمان نیست بلکه حدود زمانی برای پیش بینی مدل کافی است بنابراین در این روش بعنوان مثال فرض کنید در شرکت آلفا اطاعات زیر در دسترس باشند.

ظرفیت و منابع موجود:
در این دایره 65کارگر بکار مشغولند که روزانه 8ساعت کار می کنند در هر ماه 25روز کاری وجود داردبنابراین‌ظرفیت‌دردسترس13000ساعت(65*8*25=13000)یا780000دقیقه=13000*60=780000) می باشد این تعداد ساعت معرف ظرفیت اسمی است در صورتیکه در TDABCاز ظرفیت علمی که بین80تا90درصد ظرفیت علمی است استفاده می شود در این مثال برای ظرفیت اسمی محاسبه شده یعنی 700000دقیقه 013000*90%=11700-60)
نرخ هزینه هر دقیقه فعالیت
فعالیت زمان لازم برای هر محصول (دقیقه) (1) حجم محرک (مقدار)
(2) کل زمان مصرف شده (دقیقه)
(3) جمع هزینه فعالیتها (ریال)
08*(3)=(4)
انجام سفارشها 40 9800 392000 313600
فرایند شکایتها 220 280 61600 49280
بررسی اعتبار مالی 250 500 125000 100000
ظرفیت استفاده شده 578600 462880
ظرفیت بلا استفاده 121400 97120
جمع 700000 560000

578/600/700000) منابع شرکت طی دوره برای انجام فعالیتها استفاده شده است (و83% کل هزینه ها یعنی 560000ریال طی دوره به مشتریان تخصیص یافته است سیستم متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت هزینه انجام را بیش از حد محاسبه می کند زیرا آن بیشتر براساس براورده بوده و هزینه ظرفیت استفاده شده و بلا استفاده را یکجا نمایش می دهد با تعیین محرک زمان (مقدار زمان لازم) برای انجام هر فعالیت سازمان هم علامت های معتبری درباره هزینه ها وکارایی انها و همچنین مقدار (121دقیقه400) و هزینه(97120ریال) ظرفیت بلااستفاده منابع عرضه شده بدست می آورد.
از طریق براورد هزینه منابع ظرفیت عملی منابع عرضه شده و مقدار زمان لازم برای انجام هر فعالیت سیستم گزارشگری برای هر دوره بسیار ساده خواهد بود فرض کنید مقدار فعالیتهای در دوره بعد به 10200سفارش مبنای نرخ های استاندارد محاسبه شده در ظرفیت علمی می باشد.
گزارش در انتهای دوره هم ساده و هم غنی خواهد بود.

فعالیت زمان لازم برای هر محصول (دقیقه) (1) حجم محرک (مقدار)
(2) کل زمان مصرف شده (دقیقه)
(3) جمع هزینه فعالیتها (ریال)
08*(3)=(4)
انجام سفارشها 40 10200 408000 326400

فرایند شکایتها 220 230 50600 40480
بررسی اعتبار مالی 250 540 135000 108000
ظرفیت استفاده شده 593600 474880
ظرفیت بلا استفاده 106400 85120

جدول فوق زمان برآوردی صرف شده برای سه فعالیت همچنین هزینه منابع لازم برای انجام فعالیتها را مشخص می نماید. همچنین آن تفاوت بین ظرفیت عرضه شده(هم مقدار و هم هزینه) و ظرفیت استفاده شده را نشان می دهد مدیران می توانند 85120ریال مربوط به هزینه 106400دقیقه(1773ساعت) ظرفیت بلااستفاده را ملاحظه و اقدامات لازم برای کاهش و هزینه های مربوط به ان را انجام دهند. مدیران ممکن است به جای کاهش ظرفیت بلا استفاده فوق حفظ آن را برای رشد و توسعه آتی انتخاب کند همینطور می توانند معرفی محصول جدید توسعه بازارهای جدید با صرفاً افزایش در تولید و سفارش مشتری را در نظر بگیرند آنها می توانند پیش بینی کنند چه میزان از فعالیتها توسعه یافته از طریق ظرفیت موجود اجرا و در چه سطحی کمبود ظرفیت وجود خواهد داشت که به مخارج بیشتری نیاز خواهد داشت بعنوان مثال معاون اجرایی در شرکت لوی گوتز (تولید کننده جوراب و کمربند در سن پتزبورگ) مشاهده کرد که یکی از تاسیسات شرکت در 27درصد ظرفیت کار می کند به جای تلاش برای کاهش تاسیسات تصمیم به حفظ ظرفیت برای اجرای قرا داد(مناقصه) بزرگی که انتظار می رود در سال بعد برنده آن شود می گیرد.
معادله های زمانی:

عموماً همه سفارشات یکسان انبوه زمان یکسانی برای انجام نیاز ندارند مانند فعالیتهای رسیدگی به شکایتهای مشتریان بررسی اعتبار آنها یا هر فرایند معاملاتی دیگر شرکتها عموما می توانند محرکهایی که منجر به ساده یا پیچیده تر شدن برخی فعالیتها می شوند را پیش بینی کنند بعنوان مثال فعالیت بسته بندی یک محموله ازسال5/0 دقیقه طول خواهد کشید چنانچه بسته بندی خاصی را نیاز داشته باشد 65 دقیقه بیشتر از حالت قبل لازم است و اگر قلم مورد نظر با هواپیما ارسال خواهد شد 02 دقیقه اضافی برای قرار دادن ان در کیف پلاستیکی نیاز خواهد بود به جای تعریف یک محرک زمان جداگانه و مقطوع برا هر طریقه ارسال رویکرد زمان گرا منابع لازم از طریق معالده ساده زیربرآورده می کنند.
زمان بسته بندی= 05+65(در صورت نیاز به بسته بندی وی‍ژه)+02(در صورت ارسال از طریق هواپیما)
اطلاعات مورد از برای موارد خاص (ویژه) طریقه ارسال و سایر ویژگی های ارسال محوله قبلا در سیستم برنامه ریزی منابع سازمان ERP هنگامیکه سفارش وارد سیستم می شود مشخص شده اند بیشتر سیستم ها ی ERP مدرن با استفاده خود ابزارهایی برای استخراج راحت این اطلاعات و وارد کردن آنها در بسته های نرم افزای تحلیلی و ارائه می کنند. مزیت دیگر ABC زمان گرا آگاهی است که درباره کارآیی (نرخ هزینه و محرک زمان) فرایندهای انتقادی تجاری ارائه می کند گاهی اوقات مدیران با دانستن اینکه چه مقدار زمان برای انجام سفارش م

شتری خاصی صرف می شود غافل گیر شده و متعجب می شوند شرکتها ازمزایای مدل هایشان از طریق تمرکز برتلاش جهت بهبود مستمر فرایندهای ناکارامد و هزینه های زیاد برخودار خواهند شد
به روز کردن مدل :TDABC
مدیران براحتی می توانند مدل هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرای خود را برای انعکاس تغییرات در شرایط عملیاتی شان را به روز کنند بعنوان مثال اگر متوجه شوند که دایره خدمات مشتریان بیش از سه فعالیت انجام می شود مجبور نخواهند بود مجددا با کارکنان این بخش مصاحبه کنند بلکه فقط زمان لازم را برای اجرای هر فعالیت جدید براورد می کنند همانطور که قبلا بیان شد در صورتیکه مدیران متوجه شوند که همه سفارش مشتریان با همه بررسی اتبارها زمان یکسان نیاز ندارند براحتی می توانند اثر سفارشات پیچیده را از طریق برآورد زمان تفاضلی مورد نیاز انها نسبت به سفارشات ساده لحاظ کنند. همچنین مدیران به سهولت می توانند نرخ های محرک هزینه فعالیت را به روز کنند دو عامل باعث تغییر نرخ های محرک هزینه فعالت می شوند عام نسخت تغییر در قیمت منابع است که نرخ ساعتی هزینه را تغییر می دهد بعنوان مثال چنانچه حقوق کارکنان 8% افزایش یابد نرخ هزینه هر دیقیقه از فعالیت از 08ریال به 0864 ریال افزایش خواهد یافت. عامل دوم تغییر در حجم محرک منابع (زمان لازم) است که کارایی فعالیت را تغییر می دهد بعنوان مثال زمان لازم برا انجام فرایند سفارش از 40دقیقه به 50دقیقه افزایش یابد هزینه لازم برای انجام فعالیت نیز افزایش می یابد.
مزایای هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا:
هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا دارای مزایای زیر است:
1 ساخت یک مدل دقیق را آسانتر و سریعتر می سازد.
2 با داده هایی که از سیستم های برنامه ریزی منابع سازما

ن(ERP) و مدیریت روابط با مشتری در دسترس هستند به خوبی همخونی دارد( این نامری سیستم را پویاتر و در عین حال کمتر وابسته به نیروی انسانی می سازد)
3 هزینه ها را با استفاده از ویژگی های سفارشات فرایندها تامین کنندگان و مشتریان به سوی فعالیت ها و سفارشات حرکت می دهد.
4 می تواند بطور ماهانه بکار گرفته شود تا اقتصاد جدیدترین عملات سازمان را ارائه کند.
5 شفافیت در بهره برداری از ظرفیتها و کاریی های فرایند ها را ایجاد می کند(ظرفیت مازد را مشخص می نماید)
6 میزان تقاضای منابع لازم را پیش بینی می کند و امکان بودجه ریزی ظرفیت منبع براساس مقادیر سفارش پیش بینی شده و پیچیدگی آنها را برای شرکتها فراهم می کند.
7 به اسانی با مدل های در سطح شرکت از طریق کاربرد نرم افزارها و فن آور های بانک اطلاعاتی همخوانی دارد.
8 نگهداری سریع و ارزان قیمت مدل را ممکن مس زاد.
9 برای کمک به کاربران در زمینه شناسایی علت رویه ای مشکل اطلاعات شفاف فراهم میکند.
10 هر صنعت یا شرکت یا هر میزان از پیچیدگی در مورد مشتریان محصولات ، بخش ها ، فرایندها و تعداد مورد استفاده قرار گیرد.
این ویژگی ها امکان حرکت هزینه یابی بر مبنای فعالیت از سیستم مالی پیچیده و پرهزینه را با ابزاری می دهد که داده های درست و قابل عمل برای مدیران را به سرعت با تناوب ارزان فراهم بسازد.
معایب هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا
1- در دسترس نبودن محرک های زمان صحیح و قابل اتکا:
درصورتیکه داده ها قابل اتکا صحیح و سریع در دسترس نباشد هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا بیش از آنکه بتواند مشکلی را حل کند مشکل آفرین خواهد بود اگر داده ها از یک سیستم قابل اتکامانند سیستم های اتوماتیک بررسی تقاضا بدست آیند و بطور منظم به روز شوند لغزش ناپذیر خواهند بود اما اگرکهنه شده یا برمبنای براورده های غیردقیق باشند منجر به خطاهای اساسی خواهند شد شاید تفاوت بین براورده چهار دققه یا چهار دقیقه و 10ثانیه برای حمل یک کیلو مواد به داخل انبار قابل توجه نباشد اما وقتی بنا باشد 100هزار کیلو مواد به انبار حمل شوند عدد عمده ای بدست خواهد آمد. در هر سازمان مراکز مسئولیت مختلفی مانند بازایابی ، امور حقوقی، خدمات مشتریان ، تحقیقات و فن اوری اطلاعات وجود دارند جاییکه فعالیتها م

شابه و تکراری نباشد محرکهای زمان غیرقابل دسترسی خواهند شد.
2- تفاوتها در محرکهای زمان:
زمانیکه محرکهای زمان برای هر کدام از معاملات در دسترس باشد هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا می تواند برای محاسبه هزینه هر مورد جداگانه مورد استفاده ق

رار گیرد بعنوان مثال قطعاتی که حمل انها به داخل انبار 8دقیقه طول می کشد دو برابر قطعه ای که4دقیقه طول می کشد هزینه جذب می کنند اما اگر سفارش پیچیده ای دریافت شود و زمان لازم برای اجرای آن توسط فرد بی تجربه انجام شود هنگامیکه زمان لازم برای حمل کالا تا محل کار مشتری بعنوان محرک زمان در نظر گرفته شود منجر به تخصیص هزینه های کم برای مشتریانی که در مکان نزدیکتر و هزینه زیاد برای مشتریان که در مسافت دورتری قرار دارند خواهد شد همینطور هزینه ها به مسیری که پیک جهت رساندن محموله استفاده می کند بستگی زیادی خواهند داشت پیچیدگی مذکور در هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا در محاسبات وقتی بیشتر می شود که از زمان ریشه استفاده کنیم زمان ریشه به مقدار زمانی گفته می شود که پیک انبار شرکت را ترک و به اولین ایستگاه مشتری برشد یک راه برای رفتار با زمان بین ایستگاه ها محاسبه هزینه آن و تقسیم آن بطور مساوی بین همه مشتریان در مسیر پیک می

باشد.

3- جمع آوری و به روز کردن داده ها:
مکررا گفته می شود که هزینه یابی زمان گرا نیاز به جستجو و جمع اوری داده ها را حذف می کند اما این صحیح نیست هر بار که مدل به روز شده وتغییر می کند محرکهای زمان نیز باد به روز شوند حتی اگر تکراری ترین فرایندها تغییر کنند. نکته مهم این است که چنانچه سیستم های قابل اتکا برای تعیین محرک های زمان وجود نداشته باشند مدیریت مجبور به اتکا برنظرات کارکنان خواهد شد که بر محور راحتی و اسایش خود و در جهت ایجاد ظرفیت بلا استفاده اظهار می شنود یکی از نشانه های این موضوع این است که محاسبات حجم محرک

ها و زمان های چرخه عملیاتی نشان دهند که دایره مربوط بالاتر از ظرفیت اسمی کار می کند.
4- حجم داده ها:
هزینه یابی فعالیتها بطور جداگانه و با روش هزینه مبتنی بر فعالیت زمان گرا به سرعت توده عظیمی از داده ها را ایجاد خواهد کرد و باعث می شود که تحلیل و تهیه گزارشات مدیریت مستلزم پایگاه های اطلاعاتی عظیم و ابزارهای تحلیل و گزارشگر بسیار قوی شود. قبل از وارد شدن به جزئیات استفاده از روش زمان گرا جهت محاسبه هزینه فعالیت ها کسب درک دقیق از روش که مدیریت در سازمان تمایل به استفاده از آن برای تصمیم گیری داردمی تواند سودمند باشد.
نتیجه گیری
با اینکه هر کدام از روش های بحث شده مزایای دارند هیچ کدام از انها هزینه یابی تمام فعالیت ها در مراکز مسئولیت گوناگون کامل نیستند حقیق این است که ساختار هزینه یابی برمبنای فعالیت زمان گرا (TDABC) مورد اجراریی، عملیاتی، و برخی مزایای آن قابل بحث است زیرا این روش بطور عمده ای محدود به استفاده از محرک زمان می باشد افزون براین اجرای روش هزینه یابی برمینای فعالیت زمان گرا نمی تواند کلیه محدودیتهای روش متداول هزینه یابی برمبنای فعالیت را حل کند و حتی بعضی از مشکلات جدید مانند محدود بودن به معادله زمانی را نیز در پی خواهد داشت بنابراین هنگام استفاده از هزینه یابی برمبنای فعالیت باید با دقت ملاحظات و مفروضات ساختاری ان مورد توجه قرار گیرد و با شرایطی علمی موجود سازمان مورد مطالعه تطبیق داده شود سپس در صورت لزوم اجرا گردد بنابراین در برخی موارد شاید اجرای روش متداول و سنتی هزینه یابی برمبنای فعالیت مناسب تر و فایده های مورد انتظار ان بیش از هزینه های مربوطه باشد البته در عمل برای مراکز مختلف مسئولیت بیشتر از مدل های دوگانه استفاده می شود زیرا احتمال وجود کمی دارد که اطلاعات مناسب و قابل اتکا درباره تمامی فعالیت ها

ی مراکز مسئولیت گوناگون وجود داشته باشد به هر حال انتخاب هرکدام از روش های فوق مستلزم به روز نمودن داده های مربوط به محرکها می باشد.

منابع فارسی :
1 راهنمای رودپشتی ، فریدون .(1387).(مبانی حسابداری مدیریت ) انتشارات دانشگاه آزاد اسلامی واحد علوم و تحقیقات تهران.
2 نمازی، محمد .(1387) .(معرفی نسل دوم هزینه یابی بر مبنای فعالیت) مجله حسابدار . شماره 192
منابع انگلیسیی:

1- Kaplan, r.s, Anderson, rs., (2004), ” time-driven activity-based costing ” Harvard
Business review, (November), pp. 131-138.
2- Barrett, Richard. Megan, Jennifer.(2006) , ” The 1-2-3 of ABC
Methodologies: Time Splits, Time u ime Capture, and Time Driven”
Business Objects.
3- Gerrit Sarens. Steven R. Anderson. Yves Levant. (2008)”Cost modeling in
Logistics using time- driven ABC Experiences from a wholesaler”
www.emeraldinsight.com/0960-0035.htm.
4- Gilbert, Sarah Jane. (2007), “Adding Time to Activity-Based Costing”
Interview with Robert Kaplan, Harvard business school.

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله تاثیر تجارت الکترونیک بر ساختار کنترلهای داخلی و شیوه حسابرسی در pdf دارای 13 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله تاثیر تجارت الکترونیک بر ساختار کنترلهای داخلی و شیوه حسابرسی در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله تاثیر تجارت الکترونیک بر ساختار کنترلهای داخلی و شیوه حسابرسی در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله تاثیر تجارت الکترونیک بر ساختار کنترلهای داخلی و شیوه حسابرسی در pdf :

تاثیر تجارت الکترونیک بر ساختار کنترلهای داخلی و شیوه حسابرسی

چکیده
تجارت الکترونیک به عنوان پدیده ای شگرف در قرن حاضر ظهور نموده و سازمانها و شرکتها برای ادامه حیات در بازارهای منطقه ای و جهانی چاره ای جز ورود به آن ندارند. از دلایل اصلی توسعه تجارت الکترونیک، اقتدار اینترنت به عنوان ابزاری برای گسترش اطلاعات و ارتباطات و تشکیل شرکتهای پیچیده تجاری است. بدیهی است که این پیچیدگی بر کنترلهای داخلی و نحوه حسابرسی در موسسات تاثیر بسزایی داشته و شرکتها و موس

سات باید برای طراحی یک سیستم کنترل داخلی انعطاف پذیر و متناسب با شرایط بازارهای اینترنتی تلاش نمایند. سیستم کنترل داخلی، مجموعه ای از مکانیسمهای کنترلی مطابق با دیدگاه مدیریت و فرایند عملیات بوده و امروزه نقش مهمی در تضمین و اطمینان بخشی تجارت الکترونیک و توانمند سازی مجموعه تحت پوشش خود ایفا می نماید. با توجه

به رشد چشمگیر درزمینه تجارت الکترونیک و نیاز به اعتماد سازی در مورد این شیوه تجارت، فراهم نمودن بستری برای مطالعه و ارائه پیشنهاد در جهت بهبود و توسعه معاملات الکترونیک، استفاده از سیستمهای کنترل داخلی جدید، مهندسی سازمانی و حسابرسی الکترونیک ضروری به نظر می رسد. این مقاله در تلاش است با رویکردی بر ساختار معاملات اینترنتی، راهکاری برای طراحی کنترلهای داخلی و اجرای حسابرسی در حوزه تجارت الکترونیک ارائه دهد.
واژگان کلیدی: تجارت الکترونیک، مهندسی سازمانی، حسابرسی الکترونیک

مقدمه
ارتباطات وسیع شبکه های کامپیوتری توسط اینترنت، ظهور شیوه های نوین تجارت الکترونیک را امکان پذیر ساخته است. طی دهه 90 از اینترنت بیشتر در جهت توسعه فن آوری اطلاعات و بهبود شبکه های کامپیوتری استفاده می شد و اینترنت وظیفه ای در قبال کارایی محصولات و یا نحوه توزیع محصولات بر عهده نداشت.(1999Smith,). یک

ی از تحولاتی که در زمینه تجارت الکترونیک می توان آن را مشاهده نمود، نقش موثر اینترنت به عنوان بهترین ابزار برای بکارگیری و تبادل اطلاعات در جهت تقویت ارتباطات تجاری است. اینترنت شبکه های اکسترانت و اینترانت را به منظور ایجاد یک محیط تجاری به هم پیوند می دهد.(1999Plavsic, Dippel et al,). این موضوع موجب تاثیر بسزایی بر ساختار کنترلهای داخلی گردیده، زیرا انجام معاملات با این ابزار به آسانی قابل پیش بینی نبوده و ایمنی هیچ یک از سیستمهایی که در شکل گیری یک معامله تجاری الکترونیکی نقش دارند را تضمین نمی کند. با این تفسیر نمی توان تنها با بکار گیری مولفه های تکنولوژیکی مانند دیواره های امنیتی، از ایمن بودن محیط تجارت الکترونیک اطمینان داشت. (1999Plavsic, Dippel et al,). بنابر این باید نتیجه گرفت زمانی که معاملات بصورت الکترونیکی انجام می شود و مستندات کاغذی برای رسیدگی و حسابرسی وجود ندارد، طراحی کنترلهای داخلی نوین ضروری می باشد. رقابت، پویایی و پیچیدگی بازراهای دیجیتالی نوین سبب شده که سازمانها فرایند کس

ب وکار خود را به سوی یک روند منظم و تعریف شده سوق دهند. این روند موجب به وجود آمدن سیستمهای جدید مدیریت کنترل اطلاعات شده که فرایند عملیات در سازمانها را پشتیبانی می نماید. (Andersson and Nilsson, 1997). تجارت الکترونیک تغییرات بسیاری در ساختار و مدل بازراها به وجود آورده است. بنابر این باید قوانین

جدیدی وضع شود و اعتبار مردم نسبت به یکدیگر به اعتبار مردم نسبت به نکنولوژی تغییر یابد. این تغییر در الگو، نیازمند تغییر در مکانیسمهای سنتی کنترل مانند: رازداری، امانتداری و سود آوری در یک شبکه فراگیر با ویژگی اینترنت است.(Powell, 2000)
تجارت الکترونیک
تجارت الکترونیک یک فعالیت تجاری است که دو شخصیت حقیقی وحقوقی مانند مشتریان و فروشندگان را از طریق بکارگیری اینترنت به هم ربط می دهد و کانال ارتباطی برای ثبت اطلاعات و مکاتبات بین دو شخصیت می شود. در یک معامله تجاری الکترونیکی همانند یک معا

مله تجاری سنتی، رضایت طرفین برای تبادل کالا و بهای آن اهمیت دارد.(Kornelius,1999) به طور کلی چرخه تجارت در هر دو شیوه تجارت به شکل سنتی و الکترونیک 7 مرحله زیر را طی می نماید: 1- تحقیق و جستجو در ارتباط با کالا 2- مذاکره خریدار و فروشنده 3- سفارش کالا 4- صدور فاکتور 5- پرداخت بهای کالا 6- تحویل کالا 7- تعهدات پس از فروش(W

هنگامی که دو شخصیت مجزا یک معامله تجاری الکترونیکی انجام می دهند سیستمهای اطلاعاتی آنها این فعالیت ها را به صورت مشترک گزارش می دهند. این موضوع سبب می شود که هر نوع تغییر در هر واحد تجاری بطور مشابه بر واحد دیگر تاثیر گذارد. بنابر این سیستم کنترل داخلی باید بصورت پیوسته و فعال تغییرات صورت گرفته را بررسی و گزارش نماید. اگرچه نمی توان به شکل کامل از امنیت محیط تجارت الکترونیک اطمینان حاصل نمود و باید مکانیسمهای موثر و قابل اعتمادی به منظور حفاظت و ایمن سازی در حوزه اینترنت به کار گرفته شود. ANACOM,2004)). احتمالاً این مکانیسمها هنگامی قابل اعتماد هستند که تحت یک سیستم کنترل داخلی بر مبنای ریسک به کار روند. این سیستم کنترل داخلی باید کنترلهای درون سازمانی و بین سازمانی متصل با معاملات تجاری را بطور همزمان درنظر داشته باشد.
کنترل داخلی

عموماً سیستمهای کنترل داخلی مجموعه ای از قوانین، سیاستها و روشها(مکانیسمهای کنترل) هستند و در فرایند عملیات موسسه تعریف شده اند(Pathak, 2003). مکانیسمهای کنترل به فرایند عملیات برای رسیدن به اهداف کمک می نمایند و الزاماً باید بخشی از فرایند باشند. (شکل 2). این مکانیسمها منابعی هستند که اگر به طور مناسب طی فرایند عملیات بکار روند، اهداف مدیریت ریسک مرتبط با فعالیت را محقق می نمایند.

کنترل داخلی ابزار بسیار شگرفی برای دستیابی به اهداف در سازمانهاست و اجرای آن باید توسط یک چارچوب منسجم و استوار حمایت و پشتیبانی شود (Curtis and Wu, 2000). بدلیل طبیعت باز تجارت الکترونیک وفقدان امنیت لازم در این حوزه، واحدهایی که مبنای معاملات خود را بر پایه اینترنت قرار داده اند در برابر حملات عمدی و غیر عمدی قرار دارند. بنا

بر این اجرای یک سیستم کنترل داخلی با در نظر گرفتن شرایط کنونی ضروری بوده و به یک مدیریت ریسک مناسب در سیستمهای اطلاعاتی نیازمند است تا انجام معاملات الکترونیکی تحت شبکه اینترنتی را حمایت نماید(Pathak, 2003) امروزه اجرای سیستمهای کنترلی به شکل فراگیر نبوده و این موضوع به علت فقدان یک مدیریت جامع دراینترنت برای وضع قوانین یکسان برای کاربران و واحدهای درگیر با اینترنت می باشد و یک ضعف غیر قابل قبول برای اینترنت است. به علت ماهیت منحصر بفرد معاملات تجارت الکترونیک و ادغام محیطهای درون سازمانی و بین سازمانی، سیستم کنترل داخلی مسئولیت بزرگی برعهده دارد. همانطور که در شکل شماره 3 می بینید سیستم کنترل داخلی کنترلهای درون سازمانی و بین سازمانی را به شکل همزمان پوشش می دهد.

سازمانها باید نسبت به تجارت الکترونیک دید وسیعی داشته و 2 اصل اساسی در رابطه با کنترلهای داخلی را در نظر داشته باشند: 1- نوع کنترلها با توجه به حوزه فعالیت سازمان در تجارت الکترونیک 2- دسترسی به چارچوبی مناسب که در اجرای یک سیس

تم کنترل داخلی کامل به آنها کمک نماید .(Osborne, 1999) بکارگیری یک چارچوب منسجم که به شکل موثر اجرای یک سیستم کنترل داخلی را پشتیبانی می نماید، باید بر مبنای ریسک مرتبط با عملیات بوده و سیستمهای اطلاعاتی را نیز در بر گیرد. سازمانها با توجه به حوزه فعالیت در تجارت الکترونیک باید میزان استفاده از کنترلهای درون سازمانی وب

شیوه های حسابرسی در تجارت الکترونیک
راهکارهای اجرای استانداردهای حسابرسی برای واحدهای گزارشگری که از اینترنت (یاسایر شبکه های عمومی) برای تجارت الکترونیک استفاده می¬کنند، موجبات آگاهی حسابرسان از نتایج حسابرسی در این سطح را فراهم کند که مشتمل بر برنامه¬ریزی (SAS200/ISA300)، آگاهی و دانش تجاری (SAS200/ISA310)، تعیین میزان مخاطرات احتمالی و کنترلهای داخلی (SAS300/ISA400) و حسابرسی در محیط سیستم اطلاعات کامپیوتری (ISA4012) می باشد.( قنبری،1388) علیرغم اینکه طی سالهای اخیر مدلهای گوناگونی در ارتباط با چگونگی اجرای تجارت الکترونیک ارائه گردیده است، اما تنها تعداد اندکی از این مباحث به بیان سیستمهای کنترل داخلی در این شیوه تجارت پرداخته و این موضوع اکنون به عنوان یکی از چالشهای مهم در این حوزه به شمار می رود. موضوع دیگری که باید در این رابطه به آن توجه و

یژه نمود، ارائه شیوه ای مناسب برای اجرای حسابرسی در محیط تجارت الکترونیک است.(Yu, Yu et al, 2000). معاملات تجارت الکترونیک با استفاده از اینترنت، راهی موثر برای برقراری کانالهای اطلاعاتی و ارتباطی ارائه داده و ریسک جدیدی درباره فرایند تجارت و سیستمهای اطلاعاتی که این شیوه تجارت راپشتیبانی می نمایند به وجود آورده است. امروزه حوزه فعالیت نرم افزارهای کامپیوتری گسترش یافته و از این نرم افزارها برای کنترل عملکرد بخشهای مختلف استفاده می شود. این نرم افزارها وظیفه گزارش اشتباه یا خطا در

فرایند عملیات سازمانها رابر عهده دارند و با مقایسه واقعیات موجود و اطلاعات استاندارد به رسیدگی فعالیت ها می پردازند. همانطور که در شکل 4 نشان داده شده عوامل نرم افزاری می توانند اصلاح اشتباهات و یا خطاهای موجود را در زمان مورد نیاز انجام دهند.

در محیط تجارت الکترونیک، سیستمهای اطلاعاتی و تکنولوژیهای نوین که به عنوان کانالهای اطلاعاتی و ارتباطی استفاده می شوند، به شکل مجزا و جداگانه فعالیت نمی کنند.(Pathak, 2003)
زمان مناسب برای حسابرسی
برای تعیین زمان مناسب اجرای حسابرسی در معاملات تجارت الکترونیک، یک تئوری قوی در جهت طراحی و تدوین یک چارچوب منطقی برای تشریح نحوه انجام حسابرسی در محیط اینترنت مورد نیاز است. این تئوری باید توانایی پوشش کنترلهای درون سازمانی و بین سازمانی را داشته و باید بتواند ریسک حسابرسی موجود را برآورد نماید. تلاشهای زیادی در رابطه با روشهای حسابرسی سیستمهای اطلاعاتی انجام گرفته اما بدلیل پراکنده بودن آنها، نتایج مفید واثر بخشی به دنبال نداشته است.(Mantilla, 2001) ممکن است دلیل اصلی وقوع مشکلات در حوزه تجارت الکترونیک، عدم پشتیبانی سیستمهای کنترلی مناسب از محیطهای اینترنتی باشد. با بکارگیری نرم افزارهای پیشرفته به عنوان نماینده ای برای بازرسی و حس

ابرسی فعالیت ها در تجارت الکترونیک می توان کی

فیت معاملات را ارتقا داده و از صحت انجام آنها اطمینان حاصل نمود. این نوع تکنولوژی با توجه به ویژگی پویای اینترنت بهترین ابزار برای کنترل معاملا

ت درون سازمانی و بین سازمانی است. به نظر می رسد پیاده سازی تکنولوژیهای هوشمند و نرم افزارهای متخصص در زمینه حسابرسی، زمان دقیق و مناسب اجرای حسابرسی معاملات در تجارت الکترونیک را به دنبال خواهد داشت.
نرم افزار های نوین برای اجرای حسابرسی
در معاملات تجاری در حوزه اینترنت با توجه به اینکه کلیه معاملات توسط سیستمهای اطلاعاتی موسسات حمایت می شود، با انجام یک معامله اطلاعات و داده های قبلی جای خود را به اطلاعات و داده های جدید می دهند. هدف از رایانه ای کردن حسابرسی ارتقای کارایی و اثر بخشی عملیات حسابرسی، کاهش ریسک حسابرسی، بهبود زمان پاسخ گویی، و کاهش سطح اطلاعات فنی لازم برای انجام کار حسابرسی است به نحوی که کارکنان کم سابقه تر بتوانند وظایفی را که در حال حاضر به وسیله کارکنان ارشد به مراتب گران تر انجام می شود به عهده گیرند. بهبود کیفیت حسابرسی و قضاوت حسابرسی، افزایش کارایی، کاهش بهای عملیات حسابرسی و بهبود وضعیت رقابتی از جمله فوایدی هستند که به کمک حسابرسی رایانه ها برشمرده اند ( فرقاندوست، 1378 ). وظیفه اصلی

سیستمهای کنترل داخلی در این فعالیت ها ایجاد توازن بین سیستمهای اطلاعاتی سازمانها است. عوامل نرم افزاری می توانند چارچوبی انعطاف پذیر برای رفتارهای پیچیده و غیر طبیعی ایجاد نمایند و ابزار مناسبی برای اجرای یک کنترل داخلی پویا هستند. با توجه به اینکه تکنولوژی نرم افز

اری به سرعت اشتباهات سیستم کنترل داخلی را نشان می دهد، بنابر این تغییر در الگوی کنترلهای داخلی نیز به سرعت قابل اجراست

. در عوامل نرم افزاری تمرکز اصلی بر روی مولفه های کنترل داخلی بوده و کنترل دقیق بر ابزار گرد آوری اطلاعات اعمال می گردد و همانطور که حسابرسان در اجرای حسابرسی های خود از سیستمهای کامپیوتری به عنوان ابزار کمکی استفاده می نمایند، این نرم افزارها نیز سیستمهای اطلاعاتی را برای حسابرسی بکار می گیرند. (Nehmer, 2003).
چارچوب حسابرسی الکترونیک بر مبنای نرم افزار
حرکت رو به رشد فن اوری اطلاعات باعث شده است که محیط حسابرسی پیچیده تر شود. این روند موجب شد تا در 1984 انجمن حسابداران رسمی آمریکا بیانیه استانداردهای حسابرسی شماره 48 با عنوان « بررسی رایانه ای صورت های مالی و اثرات آن » را منتشر کند.( طباطبائیان، 1388) کنترلهای داخلی در سازمانها می توانند به عنوان ابزاری برای اطمینان بخشی بکار روند و با وجود ساختار نوین بازارهای اینترنتی لازم است چارچوبی منسجم برای کنترل و نظارت بر اجرای فعالیتها طراحی و بکار گرفته شود.

به طور کلی برای اجرای یک حسابرسی مناسب در حوزه تجارت الکترونیک بخشهای زیر باید در نظر گرفته شود:

– محیط کنترلی: آگاهی از بخشهای محیط کنترلی به صورت جامع، پایه و اساس برای دیگر مولفه های سیستم کنترل داخلی است. عوامل نرم افزاری وظیفه ارزیابی مداوم و پیوسته شرایط درونی و بیرونی سازمانها و موسسات را بر عهده داشته و تمایل به ریسک در تجارت الکترونیک را برآورد می نماید.
– مجموعه اهداف: آگاهی از هدفها و مقاصد می تواند به اجرای حسابرسی توسط عوامل نرم افزاری کمک نموده و محدودیتهای موجود

در برابر اهداف سازمانی را شناسایی کند.
– شناسایی انحرافات: این بخش می تواند به عنوان هشداری برای اهداف سازمانی محسوب شده و عوامل نرم افزاری می توانند برای عکس العمل سریع از آن استفاده نماید.
– تشخیص ریسک احتمالی: عموماً سازمانها و موسسات بر اساس یک ریسک تجاری فعالیت می نمایند، ارزیابی و تخمین این ریسک احتمالی با در نظر داشتن سطح و دامنه فعالیت سازمان، از دلایل اصلی بکار گیری عوامل نرم افزاری است. بعضی از ریسکهای مرتبط با معاملات در تجارت الکترونیک عبارتند از: تقلب، زیانهای مربوط به پنهانکاری موسسات، فقدان سندیت اطلاعات، انکار حقایق، سوء استفاده از اطلاعات، عدم پشتوانه معقول و مناسب در ارتباط با شرکتهای اینترنتی
– ریسک متقابل: تعیین ریسک مرتبط با مولفه های ریسک کنترل داخلی(ریسک ذاتی، ریسک کنترلی و ریسک عدم کشف) به حوزه فعالیت این مولفه ها بستگی دارد. عوامل نرم افزاری می توانند به عنوان ابزاری برای برآورد ریسک موجود به کار روند و همچنین زمان دقیق رسیدگی و اتخاذ تصمیم در ارتباط با بررسی ریسک متقابل را نشان دهند.
– فعالیتهای کنترلی: این فعالیتها که به مکانیسمهای

کنترلی نیز مشهورند می توانند به شکل مستقیم با عوامل نرم افزاری در ارتباط باشند که بعضی از این کنترلها شامل: تفکیک وظایف کارکنان، کنترلهای فیزیکی، کنترلهای پردا زش اطلاعات و بازنگری عملکرد می باشد.
– اطلاعات و ارتباطات: این فرایند می تواند وظیفه ثبت، ضبط و گزارشگری اطلاعات و مکاتبات را برای عوامل نرم افزاری به خوبی اجرا نمایند.
– نظارت: این بخش به طور واضح برای عوامل نر م افزاری تنظیم شده و معنی آن نظارت دائم بر ثبت معاملات بر طبق دستوالعملهای موجود در کنترلهای داخلی سازمان است. در این بخش هر معامله ای که به صورت غیر مجاز انجام شود در یک فایل جداگانه گزارش می گردد و این عمل موجب ارزیابی دائمی کیفیت کنترلهای داخلی می گردد. (Pathak,2003).
هنگامی که بر روی فعالیت های یک سازمان کنترل و نظارت انجام می گیرد، این کنترل حاصل اجرای کامل یک فرایند کنترلی است و این موضوع در طراحی سیستمهای اطلاعاتی وارتباطی سازمانها باید مد نظر قرار گیرد، زیرا با وجود نقص در این سیستمها، فرایند کنترل تکمیل نمی شود و درنتیجه اهداف مورد انتظار سازمان قابل دستیابی نخواهند بود.
فرصتها و تهدیدهای تجارت الکترونیک برای حسابرسان
پیشرفت سریع در تجارت الکترونیک روشهای سنتی تجارت را به شدت تحت تاثیر قرار داده است بنابراین حسابداران حرفه ای باید از اثرات این پیشرفتها بر عملیات و حرفه خود آگاهی داشته باشند و مهارتهای لازم را برای استفاده از فناوری اطلاعات به دست آورند تا بتوانند به موضوعهای جدید مانند مسائل اینترنتی مربوط به مالیات، تقلب الکترونیک

و حسابرسی مبادلات الکترونیکی بپردازند. از جمله اثرات تجارت الکترونیک می¬توان به: تغییرات در ساختار سازمانی، نوع مشارکت و توافقهای تجاری، سازو کارها و الگوهای ارائه کالاها و خدمات، قوانین و مقررات جاری در شرکتها، نقش و مسئولیتهای کارکنان، سطوح مدیریت، ویژگیهای کارکنان، انجام تجارت، سیستمهای حسابداری، فرآیندهای شرکت و شواهد موجود در پشتیبان

ی معاملات اشاره کرد. این تغییرات تاثیر زیادی برحرفه حسابداری و حسابرسی دارد و فرصتها و ریسکهایی را فراروی حسابداران و حسابرسان قرار داده است.( قنبری،1388)

نتیجه گیری
سیر تکاملی تجارت الکترونیک با بکارگیری شبکه ای فراگیر بنام اینترنت آغاز شد و رفته رفته حجم وسیعی از تبادل اطلاعات در بین سازمانها و موس

سات را در برگرفت. امروزه با توجه به گستره وسیونیک ضروری به نظر می رسد. توسعه شبکه های اینترنتی، تغییر در شیوه معاملات و مبادلات را به دنبال داشته و تاثیر شگرفی بر کنترلهای داخلی و شیوه های حسابرسی سازمانها و موسسات گذاشته است و ضرورت بازنگری چارچوب کنترلهای داخلی را ایجاب می نماید. نکته مهمی که باید به آن توجه نمود، یک تصمیم سازمانی جامع برای توسعه کنترلهای درون سازمانی و بین سازمانی است و این کار بدون ایجاد یک چارچوب قابل اعتماد و معتبر در رابطه با کنترلهای داخلی امکانپذیر نبوده و اجرای کنترل داخلی بر مبنای ریسک می تواند راهکار مناسبی برای دستیابی به این چارچوب باشد. توسعه کنترلهای درون سازمانی و بین سازمانی و بکارگیری نرم افزارهای مرتبط با حسابرسی الکترونیک، اجرای حسابرسی بر مبنای ریسک را در تجارت الکترونیک امکانپذیر می

سازد. به طور حتم بکارگیری شیوه های نوین حسابرسی در سازمانهایی که تجارت الکترونیک را برای مبادله محصولات یا انجام معاملات خود انتخاب نموده اند، فواید موجود در بازارهای جهانی را بهمراه دارد.

منابع و مراجع
1- برزگر خاندوزی، عابدین، «زبان گزارشگری مالی توسعه پذیر(XBRL) و امنیت برای گزارشگری مالی» چهارمین همایش سراسری دانشجویان حسابداری، قزوین1388
2- طباطبائیان، مریم السادات، « تکنیک رایانه ای حسابرسی»، چهارمین همایش سراسری دانشجویان حسابداری، قزوین1388
3- فرقاندوست حقیقی، کامبیز و درخشانفر، سهیلا، «مشکلات پیاده¬سازی سیستم برنامه¬ریزی منابع سازمان (ERP) در شرکتهای صنعتی منتخب از دیدگاه مالی»، مجله حسابرس، تابستان 1387
4- قنبری، یوسف، نجاری، معصومه، « حسابرسی در عصر تجارت سیار، ارتباطات شبکه¬ای و بنگاههای مجازی» چهارمین همایش سراسری دانشجویان حسابداری، قزوین1388
5- ANACOM (2004). O Comércio Elec

trnico em Portugal: O Quadro Legal e o Negcio. Lisboa, Autoridade Nacional de Comunicaçes: 312.
6- Andersson, M. and G. Nilsson (1997). Preliminary Study: Business Process Control and Information System Suport.
Stockholm, Handelshgskolan I Stockholm: 16.

7- Curtis, M. B. and F. H. Wu (2000). “The Components of a Comprehensive Framework of Internal Control.” CPA Journal.
8- Harkness, M. D. and B. P. Green (2004). “E-Commerce’s Impact On Audit Practices.” Internal Auditing 19(2): pp. 28-36.
9- Kornelius, L. (1999). Inter-organisational Infrastructures for Competitive Advantage: Strategic Alignment in Virtual Corporations. Eindhoven, Technische Universiteit Eindhoven: 216.
10- Mantilla, S. A. (2001). Auditoria Financiera Ongoing -Auditoria Contnua-. Bogot, Pontificia Universidade Javeriana.
11- Nehmer, R. (2003). Transaction Agents in E-commerce, A Generalized Framework. Smithfield, Berry College.
12- Osborne, K. (1999). “

Controlling and Auditing

Electronic Commerce.” Datawatch(42): pp. 21-22.
13- Pathak, J. (2003). “Internal Audit E-Commerce Controls.” Internal Auditing.
14- Plavsic, A., T. Dippel, et al. (1999). “IT Facilitating Fraud.” International Review of Law Computers & Technology 13(2): 193-209.
15- Powell, D. (2000). “Consuming E-Commerce.” Australian CPA 70(8): pp. 42-43.
16- Smith, G. E. (1999). Network Auditing: A Control Assessment Approach. New York, John Wiley & Sons, Inc.
17- Yu, C.-C., H.-C. Yu, et al. (2000). “The Impacts of Electronic Commerce on Auditing Practices: An Auditing Process Model for Evidence Collection and Validation.” International Journal of Intelligent Systems in Accounting, Finance and Management 9(3): pp. 195-216

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله بررسی تأثیر هزی بهادار در pdf دارای 17 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله بررسی تأثیر هزی بهادار در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله بررسی تأثیر هزی بهادار در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله بررسی تأثیر هزی بهادار در pdf :

هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت یا ABC

مقدمه
در دهه 1980 با افزایش رقابت و تغییرات سریع فن‌آوری اکثر واحدهای اقتصادی ایالات متحده از سیستم‌های هزینه‌یابی استفاده می‌کردند که در دهه‌های پیشتر توسعه یافته بود. زمانی که رقابت شدت کمی داشت و مواد اولیه و دستمزد مستقیم به عنوان جمع بهای تمام شده محصولات بیشتر شرکت‌ها به حساب گرفته می‌شد. و با توجه به افزایش رقابت و تغییرات فن‌آوری مبنای رقابت فراتر از استفاده مؤثر از کار مستقیم قرار

گرفت و آشکار شد که سیستم‌های سنتی برای برآورده کردن نیازهای واحدهای اقتصادی فعال در محیط اقتصادی جدید نامناسب‌اند در اواخر دهه 1980 محققانی به نام‌های رابرت کپلن و روبین کوپر مفهوم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت را معرفی کردند.
کوپر و کاپلان با نشان دادن نارسائی‌های سیستم حسابداری مدیریت در ارائه اطلاعات دقیق هزینه‌ای ادعا کردند که سیستم سنتی حسابداری صنعتی و مدیریت دیگر پاسخگو نیاز مدیران امروز نمی‌باشد و اطلاعات آن موجبات گمراهی مدیران

را در تصمیم‌گیری فراهم می‌سازد لذا به معرفی سیستم جدیدی تحت عنوان «سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت پرداختند.

چکیده :
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت یکی از ابزارهای کارآمد برای تصمیم هزینه‌ها به محصولات و خدمات می‌باشد. این روش بر آن است تا به کارگیری فنون مربوطه

ارتباطی مناسب و نسبتاً دقیق بین فعالیت‌ها و محصولات از یک‌سو و منابع سازمان و فعالیت‌ها از سوی دیگر برقرار نماید.
ABC متدی است که می‌توان بر بسیاری از محدودیت‌های سیستم‌های هزینه‌یابی سنتی غلبه کند.
هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت سیستمی است که اطلاعات لازم را در این زمینه برای مدیران فراهم می‌کند و افزودن بر آن دقت هزینه‌یابی تولید و هزینه‌یابی موجودی‌ها را برای تهیه صورت‌های مالی افزایش دهد.

تعریف واژه‌های کلیدی در ABC

فعالیت در دنیای تجارت و تولید هر عملی که به منظور تولید، توزیع و ارائه خدمات صورت گیرد و ماهیت تکراری داشته باشد فعالیت نامیده می‌شود.
فعالیت‌های ارزش‌زا: به آن دسته از فعالیت‌هایی اطلاق می‌شود که به ارزش تولید یا خدمات ارائه شده می‌افزاید.
فعالیت‌های غیرارزش‌زا: به فعالیت‌هایی اطلاق می‌شود که علیرغم صرف منابع موجب افزایش ارزش تولید یا خدمات ارائه شده نمی‌گردد و یا کیفیت آنها را تغییر نمی‌دهد.
ملاک‌های هزینه: عامل ایجاد هزینه را محرک هزینه گویند.
طرفداران سیستم ABC معتقدند که کلیه فعالیت‌هایی که در یک سازمان صورت می‌گیرد نهایتاً در راستای حمایت از تولید و توزیع محصولات ولذا باید به عنوان «هزینه‌های محصول» در نظر گرفته شوند. ضمن این‌که کلیه هزینه‌ها اعم از مشترک یا ثابت در بلندمدت در

شمار هزینه‌های متغیر قلمداد می‌کنند و بر همین اساس برخلاف روش‌های سنتی از هزینه‌های ثابت پرهیز نموده و کلیه هزینه‌ها را به طور جداگانه یا به صورت زنجیره‌ای هزینه‌های متغیر به محصولات تخصیص می‌دهند.

ضرورت استفاده از روش‌های جدید به بهای تمام شده

در دنیای تجارت امروز رقابت نقش تعیین کننده‌ای در بقای شرکت‌ها دارد. این رقابت از دیدگاه مشتری در سه عامل عمده کیفیت، قیمت و زمان تحویل محصول به مشتری قابل طبقه‌بندی است. بنابراین تعیین قیمتی مناسب به گونه‌ای که ضمن ایجاد امکان رقابت متضمن سود عادلانه برای تولید کننده بسیار بااهمیت است.
گفتنی است که در دنیای امروز قیمت را بازار تعیین می‌کند و شرکت‌ها چاره‌ای جز تن دادن به قیمت بازار ندارند و از سوی دیگر سرمایه‌گذاران هم توقع سودی متعارف حاصل از سرمایه‌گذاری خود دارند. سود انتظاری سرمایه‌گذاران از رابطه زیربه دست می‌آید:
هزینه‌های تولید- فروش= سود مورد انتظار
بنابراین هزینه تنها شامل قابل کنترل می‌باشد. کنترل هزینه محصولات و خدمات تولیدی محتاج روش‌های مناسب محاسبه هزینه است.
با توجه به ارتباط مستقیم مواد و دستمزد با محسول، این دو عامل هزینه را با دقت مناسبی می‌توان به محصولات تهمیم کرد ولی به علت ارتباط غیرمستقیم عوامل ایجاد کننده هزینه سه بار با محصولات، تهمیم سربار به هزینه محصول به‌خصوص زمانی اهمیت می‌یابد که هزینه‌های سربار سهم قابل ملاحظه از هزینه را به خود تخصیص می‌دهند.
یکی از ابزارهای مهم مدیریت هزینه‌ها یعنی مدیریت مبتنی بر فعالیت به عنوان یکی از ابزارهای مدیریتی برای بهبود مستمر در شرکت طرح گردد.
به کارگیری ابزار مدیریت مبتنی بر فعالیت نیز نیازمند فراهم شدن دو سی

ستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت و بودجه‌بندی سنتی بر فعالیت است.

دلایل نیاز به استفاده از سیستم (ABC)

-فشار رقابت بین واحدهای تجاری باعث شده که هزینه‌ها را کاهش و عملکرد را بهبود بخشند.
-اطلاعات باید به شکلی باشد که به مدیران اجازه تغییرات لازم جهت کاهش هزینه‌ها را بدهد.
-با تغییرات فن‌آوری هزینه‌های سربار سهم قابل ملاحظه‌ای از هزینه‌های محصول را به خود اختصاص داده‌اند.
-تسهیم مناسب هزینه‌های سربار به محصولات
-عدم ارتباط مستقیم بین عوامل ایجاد کننده هزینه سربار و محصولات، تسهیم هزینه سربار نیازمند به کارگیری روش دقیق‌تری می‌باشد.

هزینه‌های مبتنی بر فعالیت
در سیستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت هزینه‌های سربار به چهار سطح واحد محصول، گرده محصول، محصول، و کل کارخانه تفکیک می‌گردد و برای هر سطح از

هزینه‌ها روش‌های خارجی جهت تخصیص هزینه‌ به محصول در نظر گرفته می‌شود. بدین ترتیب با ایجاد تفکیک در هزینه‌ها امکان تخصیص دقیق‌تر هزینه به محصول فراهم می‌گردد و در این تفکیک هرچه هزینه‌های سطح کل کارخانه کم‌تر شود می‌توان گفت هزینه‌یابی دقیق‌تری اعمال می‌شود. برخلاف روش‌های سنتی، سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در سیستم‌های تولیدی پیچیده و غیرمعمول نیز کاربرد دارد. در این موارد این سیستم دو نوع هزینه مل در نظر می‌گیرد این ویژگی‌های برتر باعث شده است روز به روز بر استفاده کنندگان این سیستم و کاربردهای گوناگون آن افزوده می‌شود.
ABC رابطه میان محصولات و منابع به کار رفته در آنها را در همه مراحل نشان دهد.
ABC برای محاسبه هزینه‌های کدام‌یک بهتر است زیرا برای محاسبه هزینه‌های تولیدی راهی ثابت و دقیق را ارائه می‌دهد. در تحقیق ABC منابع زیادی در دسترس است منابعی که از محاسبه هزینه تولیدی محصولات ساده گرفته تا برآورد هزینه‌های طراحی محصولات متعدد در یک سیستم تولید پیچیده و خودکار را در بر می‌گیرد. ایجاد یک مدل ABC بدون طراحی ابزار مناسب غیرممکن است. ابزاری که قادر باشند با درستی همه کارهایی را که از ابتدا تا انتها در یک س

یستم اتفاق می‌افتد را مشخص کنند.
هدف اصلی در ABC محاسبه میزان هزینه فعالیت است و محاسبه هزینه محصول در درجه دوم حائز اهمیت است. هدف ایجاد و انجام فعالیت‌هایی است که به متوسطه هزینه کمک کند. در اینجا هزینه یک محصول برابر است با مجموع فرآیند فعالیت‌هایب که در جهت تولید آن محصول انجام می‌شود.

پیش‌فرض‌های ABC

1-داشتن تنوع محصولات
2-موجودی پایان‌دوره داشته باشیم. به عبارت دیگر از روش IIT استفاده نکرده باشیم.
3-در ساختار بهای تمام شده مبلغ سربار بااهمیت باشد.
4-استفاده محصولات از خدمات (هزینه‌های سربار) به صورت مشترک.
5-میزان استفاده از خدمات
6-استقرار از سیستم بایستی به تدریج و براساس اولویت‌ها باشد.
7-استقرار سیستم مستلزم همکاری گروهی کلیه سطوح عملیاتی می‌باشد.

روش اجرای ABC
مراکز هزینه‌ای مربوط به فعالیت‌ها از طریق بررسی و مشخص کردن فعالیت‌هایی که برای تولید یا توزیع محصولات یا خدمات سازمان صورت می‌گیرد، تعیین می‌شوند. این مراکز باید به گونه‌ای تعیین شوند که تخصیص هزینه به محصولات را تسهیل کند.
ABC تخصیص هزینه‌های عمومی و مشترک را طی مراحل زیر انجام می‌دهد.

1-مشخص کردن هدف
در اینجا، مدیریت باید درخصوص هدف اصلی سیستم هزینه‌یابی، می‌تواند با هدف کنترل هزینه‌ها با ایجاد سایت‌های قیمت‌گذاری، یا تعیین میزان موجودی‌ها مورد استفاده قرار گیرد.

2-تعیین فعالیت‌های اصلی
در طی این مرحله، فعالیت‌های اصلی (که منجر به هزینه‌های سربار می‌شوند) تعیین می‌گردند.

3-ردیابی هزینه سربار به فعالیت‌های اصلی (که منجر به هزینه‌های سربار می‌شوند) تعیین می‌گردند.
مخارجی که می‌توان آنها را با یک موضوع مشخص هزینه ارتباط داد به عنوان مستقیم شناخته می‌شوند و مخارجی که نمی‌توان آنها را با یک موضوع مشخص

هزینه ارتباط داد به عنوان مستقیم شناخته می‌شوند و مخارجی که نمی‌توان آنها را با یک موضوع مشخص هزینه ارتباط داد به عنوان سربار شناخته می‌شود.

4-ردیابی سربار به موضوعات هزینه با استفاده از ماتریس (وابستگی فعالیت- محصول)
در این مرحله، هزینه‌های سربار از فعالیت‌ها به موضوعات هزینه ردیابی می‌شوند.

5-محاسبه بهای تمام شده برای هریک از موضوعات هزینه
در این مرحله، به منظور محاسبه بهای تمام شده محصول، هزینه‌های مستقیم و هزینه‌های سربار هریک از موضوعات هزینه با هم جمع می‌شوند.

6-استفاده از تجزیه و تحلیل هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
برای اتخاذ تصمیمات راهبردی و انجام اصلاحات و بهسازی در وهله اول، بهای تمام شده محاسبه می‌گردد که این بهای تمام شده می‌تواند برای قضاوت درخصوص اتخاذ تصمیمات آگاهانه در صورت قیمت‌گذاری، شناسایی راه‌کارهای کاهش بهای تمام شده، جمع‌آوری خطوط تولید غیر سودآور، یا راه‌اندازی یک خط تولید خوش‌آتیه مورد استفاده قرار گیرد. اطلاعات مربوط به بهای تمام شده فراهم شده توسط سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، به تنهایی می‌تواند منجر به هدایت به سمت عملکرد تجاری بهتر شود. بلکه با استفاده از سیستم هزینه‌یابی بر

مبنای فعالیت، تصمیم گیرندگان تلاش خواهند کرد تا تفسیری صحیح از اطلاعات انجام دهند و از آن اطلاعات برای بهبود کارایی واحد تجارتی خود استفاده کنند.
هنگامی که هزینه‌ها بر مبنای فعالیت تقسیممی‌شوند. طبقه‌بندی فعالیت‌ها و بالتبع هزینه‌ها ضرورت می‌یابد. فعالیت‌ها از این حیث به چهار دسته تقسیم

می‌شوند.
1-فعالیت‌های سطح واحد محصول
2-فعالیت‌های سطح گروه محصول
3-فعالیت‌های سطح پشتیبانی محصول
4-فعالیت‌های سطح امکانات و تسهیلات
کاربرد سیستم ABC
1-حسابداری بخش مسئولیت: برخلاف روش سنتی که با بخش عملکرد هزینه، درآمد و سود یک واحد سروکار دارد. در ABC نه‌تنها به هزینه‌ای که توسط یک فعالیت مصرف می‌شود بلکه به خود فعالیت نیز توجه می‌شود تا ضرورت انجام آن فعالیت و ارزش افزوده‌ای که برای تولید محصول داشته است مشخص گردد.
2-برآورد جریانات و جلوه: ABC ضمن مشخص کردن هزینه‌هایی که در سطوح مختلف یک پروژه با یک فعالیت ارتباط دارند می‌تواند پیش‌بینی و برآورد دقیق‌تری از جریانات نقدی سازمان ارائه دهد زیرا هزینه‌هایی که در روش سنتی ثابت در نظر گرفته می‌شود در ABC متغیرات ولذا دقت هزینه‌یابی کمک بیشتری به تحصیل گردد در تصمیم‌گیری می‌کند.
3-انعطاف‌پذیری بیشتر بودجه: بودجه در روش سنتی بر مبنای یک مواد هزینه صورت می‌گیرد در حالی‌که در ABCها مولدهای هزینه مختلف داریم که می‌توانند در پیش‌بینی بهتر هزینه‌های سربار ما را یاری دهند.
4-تجزیه و تحلیل هزینه‌ای تفاضلی: ABC هزینه‌هایی را که در روش سنتی ثابت در نظر گرفته می‌شود را متغیر قلمداد می‌کند لذا این امر ما را در تصم

یمات به خرید و ساخت، اجاره یا خرید یاری می‌دهد.
5-تجزیه و تحلیل هزینه‌، درآمد و سود: در روش سنتی تعداد محصولات فروخته شده به عنوان تنها منبع مولد درآمد و هزینه تلقی می‌شود در حالی‌که در ABC مولدهای گونه‌گونی وجود دارند که بر تجزیه و تحلیل ما اثر گذارند.
6-برنامه‌ریزی، کنترل، ردیابی و تخصیص سایر هزینه‌ها: اصول ABC مدیریت شرکت را نه‌تنها در تخصیص هزینه‌های سربار بلکه در برنامه‌ریزی، کنترل، ردیابی و تخصیص سایر هزینه‌های شرکت قبل، در حین و بعد از تولید یاری می‌کند.

هزینه‌های اجرای سیستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت
از جمله مهمترین هزینه‌های اجرای این روش می‌توان به افزایش حجم اطلاعات موردنیاز جهت اجرای این سیستم اشاره نمود. این هزینه در سازمان‌هایی که از تیم‌های رایانه‌ای جهت تهیه اطلاعات استفاده می‌نمایند شامل ایجاد تغییر در این سیستم‌ها می‌باشد و درخصوص سازمان‌هایی که از سیستم‌های رایانه‌ای استفاده نمی‌نمایند تهیه فرم‌های موردنیاز توسط پرسنل شرکت عمده‌ترین هزینه اجرای آن می‌باشد.

روش‌شناسی نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، یک روش‌شناسی حسابداری

است که موجب برقراری ارتباط میان عوامل ذیل می‌شود:

هزینه‌ها
در واحدهای تولیدی، هزینه‌ها به دو دسته هزینه‌های تولیدی یعنی هزینه‌های مربوط به ساخت محصول و هزینه‌های دوره یعنی هزینه‌هایی که در دوره وقوع

به حساب هزینه منظور می‌گردند، طبقه‌بندی می‌شوند.
هزینه‌های تولیدی نیز به دو گروه مستقیم (مقابل ردیابی) و غیرمستقیم (تسهیم شونده) که براساس مبنایی مشخص (مانند ساعت‌کار کارگران، به محصولات تخصیص می‌یابند، طبقه‌بندی می‌شوند.

فعالیت‌ها
فعالیت عبارت است از واحد ایجاد کار در یک سازمان یا فرآیند.
منابع: منابع عبارتند از مخارجی که توسط سازمان صورت می‌گیرد، متد حقوق کارکنان، هزینه آب، برق و گاز مصرفی موضوع هزینه یعنی علت محاسبه یک هزینه برای مثال هزینه تولید.
همان‌گونه که در شکل شماره (1) نشان داده شده است، در نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، منابع در طی دو مرحله به موضوع هزینه تخصیص داده می‌شوند. در مرحله اول، منابع در دو محدوده تهمیم می‌شوند.
محدوده اول که تحت عنوان مخازن هزینه فعالیت شناخته می‌شود. عبارت است از مجموعه واحدهای اصلی سازمان که اثبات هزینه در آنها صورت می‌‌گیرد مانند واحد تدارکات.
محدوده دوم شامل عوامل تخصیص منابع است که عبارتند از مجموعه عوامل گوناگونی که نحوه تخصیص منابع را مشخص می‌سازند.
در مرحله دوم تخصیص نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، هزینه‌های اثبات شده در مخازن هزینه فعالیت براساس عوامل هزینه فعالیت به موضوعات هزینه تخصیص داده می‌شود.
عامل هزینه فعالیت عبارت از واحد اندازه‌گیری میزان نیاز هریک از موضوعات هزینه به هریک از فعالیت‌ها مانند تعداد واحد جابه‌جا شده.
شکل شماره (1) نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت: کاربرد عموم

ی

عامل تخصیص منابع مرکز فعالیت

اقلام هزینه فعالیت و

مخزن هزینه فعالیت

عامل هزینه فعالیت
موضوع هزینه

مراحل اجرایی استقرار نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت
مراحل اجرایی استقرار نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالی

ت شامل شش مرحله است:
1-شناسایی موضوعات هزینه: به بیانی ساده موضوع هزینه عبارت است از آنچه که نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت در پی اندازه‌گیری آن می‌باشد.
2-شناسایی خروجی‌ها: نتایج نهایی مطلوب، خروجی نامیده می‌شود.
3-شناسایی فعالیت‌ها: منظور از فعالیت، فعالیت‌

هایی است که باید برای دستیابی به خروجی‌های موردنظر انجام شود.
4-تخصیص منابع و ایجاد مخازن هرینه: منابع باید براساس هزینه‌های مستقیم یا هزینه‌های غیرمستقیم به مخازن هزینه اختصاص یابد.
5-تخصیص هزینه فعالیت‌ها به خروجی‌ها: پس از ایجاد مخازن هزینه و تعیین عوامل هزینه، هزینه‌های اثبات شده در مخازن مذکور بر مبنای میزان استفاده آنها از هر فعالیت به موضوعات هزینه اختصاص داده می‌شود.
6-تحلیل و گزارش‌گری بهای تمام شده: مرحله نهایی، شامل تجزیه و تحلیل اطلاعات مربوط به بهای تمام شده حاصل از به کارگیری نظام هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت و نتیجه‌گیری‌های مربوط می‌باشد.

نتایج
سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت برای شرکت‌های فعال در اقتصاد نوخیز مفید می‌باشد زیرا استفاده از سیستم‌ هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت، این شرکت‌ها ر

ا به سمت ایجاد راهبردهای تجاری موجه هدایت می‌کند. تجزیه و تحلیل سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت از یک‌سو مدیران را قادر می‌سازد که هزینه‌های مرتبط را به شکل مطمئن‌تری اندازه‌گیری کنند و از سوی دیگر برای مدیریت، درک مضاعفی درخصوص ایجاد هزینه‌های مزبور فراهم می‌کند.
در تصمیم‌گیری‌های مهم ABC به عنوان وصیقه‌ای ارزشمند برای اطلاعات واقعی پیرامون هزینه‌ها به شمار می‌رود. ABC براساس فعالیت‌های تولیدی واقعی مه براساس منابعی که توسط محصولات مورد استفاده قرار می‌گیرد مشخص می‌کند.
ABC چیزی فراتر از سیستم قیمت‌گذاری محصولات است این سیستم عینی بودن هزینه‌ها را افزایش داده و نشان می‌دهد که چگونه هزینه‌ها به‌وسیله فعالیت‌ها به محصولات منتقل می‌شود.
در نتیجه ABC وسیله اطلاع‌رسانی ارزشمندی است و در مورد نحوه عملکرد سیستم تولید، بینش بسیار مناسبی را در اختیار مدیریت قرار می‌دهد.
1-به کارگیری سیستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت در واحدهای اقتصادی که دارای تنوع محصول هستند و سهم هزینه سربار درصد بااهمیتی از کل هزینه‌های تولید را تشکیل دهد، می‌تواند محاسبات بهای تمام شده محصولات را دقیق‌تر کند.
2-در سیستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیت علاوه بر محصولات می‌توان بهای تمام شده خدمات را نیز محاسبه کرد.
3-با استقرار سیستم می‌بایست به تدریج و براساس جدولی اولویت‌بندی شده صورت گیرد که براساس درجه اهمیت خدمات در بهای تمام شده محصولا

ت و امکان استقرار روش‌های شناسایی میزان خدمات ارائه شده تهیه می‌گردد.
4-واگذاری عملیات به پیمانکاران می‌تواند با نرخی عادلانه که متضمن سود طرفین باشد انجام شود.
5-شناسایی فعالیت‌هایی که فاقد ارزش افزوده می‌باشند امکان‌پذیر است و در نتیجه سعی در کاهش یا حذف این‌گونه عملیات گردد. نتیجه این اقدام موجب کاهش هزینه‌ها و در نتیجه افزایش سود می‌گردد.
6-استقرار سیستم هزینه‌یابی مبتنی بر فعالیزد تا نسبت به

استفاده بهینه از منابع سازمانی اقدام نماید.
7-استقرار سیستم هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت مستلزم همکاری گروهی و فعالانه کلیه سطوح عملیاتی (کارکنان، مسئولین، مدیران و;) و مدیریت می‌باشد.

منابع و مآخذ

1-M. Ozbay/ak , M. Akgun , A.K. Turker. Activity- based Cost Estimation …
2-باغومیان، رافیک، کاربرد هزینه‌های بر مبنای فعالیت در راستای آموزش عالی.
3-نویدی عباسپور، ابراهیم، بهایابی بر مبنای فعالیت در تجارت الکترونیک.
4-اکباتانی، محمدعلی، بیات، علیرضا، نتایج اجرایی

ABC در یک شرکت تولیدی
5-شباهنگ، رضا، حسابداری مدیریت.
6-میرعلوی، سید حسین، هزینه‌یابی بر مبنای فعالیت.

کلمات کلیدی :