دانلود پروژه

 پروژه دانشجویی مقاله حسابداری منابع انسانی در pdf دارای 15 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله حسابداری منابع انسانی در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله حسابداری منابع انسانی در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله حسابداری منابع انسانی در pdf :

حسابداری منابع انسانی

چکیده :
منابع انسانی ،منبع حیاتی برای موفقیت و بقای هر سازمان بشمار میروند.زمانیکه پارامتر انسان در گزارش وضعیت مالی و نتیجه عملیات مد نظر قرار نگیرد ارزش انسانی نیز جایی در حسابداری ندارد لذا به منظور حصول اهداف زیر باید حسابداری منابع انسانی جنبه کمی و علمی پیدا کند:
1- ایجاد تفکر صحیح نسبت به دارایی ها ی انسانی به عنوان یک منبع با ارزش و شناسایی ارزش منابع انسانی
2- ثبت ارزش اقتصادی منابع انسانی در دفاتر و گزارشات مالی

3- اندازه گیری ارزشی که منابع انسانی در منابع مالی و فیزیکی و حسن اعتبار شرکت ایجاد می کند
4- شناسایی سود غیر عملیاتی و بهره وری ایجادشده ناشی از سرمایه گذاری در منابع انسانی
5- محاسبه سرمایه گذاری یک سازمان در منابع انسانی خود. حسابداری منابع انسانی به ارزیابی سرمایه گذاری در نیروی کار مبادرت می ورزد . بسیاری از واحد های تجاری مبالغ عمده ای را صرف برنامه آموزشی کارکنان می نمایند بدون آنکه بازده برخی واحد های ت
یکی از هدف های عمده حسابداری منابع انسانی ، گسترش کاربرد روش های معتبر و در خور اطمینان برای اندازه گیری ارزش منابع انسانی (کارکنان ) در سازمان است . برای تعمیم روش های اندازه گیری ارزش منابع انسانی باید ارزش خدمات کارکنان و عواملی را که روی این ارزش اثر می گذارند مشخص کنیم .

تاریخچه و مراحل توسعه حسابداری منابع انسانی :

شروع اندیشه حسابداری منابع انسانی را رنسیس لیکرت در اوایل دهه 1960 مطرح کرد . در این سالها حسابداری منابع انسانی استنتاجی از نظریه اقتصادی ((سرمایه انسانی )) و بعد از آن برگرفته از مکتب ((منابع انسانی نویین )) و سرانجام متاثر از روانشناسی سازمانهای متمرکز و موثر بودن نقش مدیریت در سازمانها و رهبری موثر نیروی انسانی بود .
دراین سالها پیرامون بحث در زمینه اجزای سر قفلی میان حسابداران منابع انسانی به عنوان یکی از اجزای سر قفلی شرکت ها مطرح شد. مو ضوع مورد بحث در جامعه حسابداران به این مضمون بود که آیا می توان سر قفلی را تجزیه و اجزای پدید آورنده آن را مشخص و تفکیک کرد ؟ و اینکه چه عواملی باعث ایجاد و توسعه سرقفلی شرکت ها می شود ؟ در این میان مطرح شد که نیروی انسانی و تعهد سازمانی آن و نیز میزان اعتمادی که به سازما

ن دارند منجر به انجام کار بهتر و متعهدانه تر و نیز تولید بهتر می شود و در نهایت سر قفلی افزایش می یابد به این ترتیب در این سالها انسان به عنوان یکی از اجزای سرقفلی شرکت مورد توجه قرار گرفت .
در سالهای 1966 تا 1971 تلاش بسیاری درجهت بیان منابع انسانی در قالب اعداد و منعکس کردن آن در ترازنامه انجام گرفت و افرادی چون ((راجر هرمانسون))در زمینه اندازه گیری هزینه های منابع انسانی و ((لیکرت))در زمینه بهای تمام شده منابع انسانی تحقیقاتی انجام دادند0
در سالهای 1971 تا 1976 تحقیقات بسیاری در دانشگاههای غرب انجام شد و در آن کوششهای بسیاری در سازمانهای تجاری در زمینه بکارگیری حسابداری منابع انسانی بعمل آمد و بعضی از شرکتها نیز منابع انسانی را در صورت های مالی خود لحاظ کردند.
سالهای 1976 تا 1980دوره کاهش توجه محققان و سازمانها به حسابداری منابع انسانی بود.یکی از دلایل کاهش توجه این بود که بیشتر تحقیقات مقدماتی آسان صورت گرفته بود،درحالیکه ادادمه تحقیقات تا حدودی پیچیده به نظر می رسید
و فقط تعدد کمی از خبرگان حاضر به انجام آن بودند ازطرفی این امر نیاز به سرمایه گذاری در زمینه تحقیقات داشت که با توجه به هزینه های زیاداجرای تحقیق و عدم تاثیر گذاری مستقی

م آن بر سودآوری شرکتهای سرمایه گذار،تلاش کمتری در جهت ادامه تحقیقات در این زمینه صورت گرفت.
از سال 1980 تا کنون دوره توجه مجدد محافل علمی وتجاری ونیز سازمانها به حسابداری منابع انسانی است.در این مدت کوششهایی در بعضی از سازمانهای بزرگ در جهت به کارگیری حسابداری منابع انسانی صورت گرفت.
در دهه های اخیر موضوع منابع انسانی و راهکارهای ارزیابی این منابع اهمیت ویژه ای یافته است و در حسابداری نوین نیز مباحث خاصی را مطرح کرده است که منابع نیروی انسانی نی

ز باید قیمتگذاری و به ون عنوان بخشی از دارایی های شرکت ها در ترازنامه منعکس شود و استهلاک این منابع نیز به شیوه خاص محاسبه و منظور شود.
تعریف حسابداری منابع انسانی:
حسابداری منابع انسانی عبارت است از شناسایی و ارزیابی منابع انسانی موسسه و گزاشگری به اشخاص ذینفع.
دراین تعریف سه بخش اساسی پیرامون منابع انسانی وجود دارد:
1-شناسایی:تشخیص کمیت و کیفیت آن و تهیه آمار مناسب
2-ارزیابی: اندازه گیری ارزش اقتصادی و تعیین میزان مالی آن
3-گزارشگری:تنظیم وارایه گزارشهای مالی مناسب در مورد آن

حسابداری منابع انسانی عبارت است از فرایند ارزیابی افراد یا گروههایی از افراد یک واحد تجاری در غالب ارقام پولی و تجدیدنظر در اینگونه ارزیابیها در طول زمان
حسابداری منابع انسانی با سرمایه گذاری در افراد و نتایج اقتصادی مربوطه سرو کار دارد و به مدیریت در فرایند اتخاذ تصمیمات به موقع و مطلوب یاری می رساند. ی شوند.
نخست باید هزینه های منابع انسانی را شناخت که از دو بخش هزینه اولیه و هزینه جایگزینی تشکیل می شوند. هزینه اولیه منابع انسانی وجوهی است که برای تأمین و پرورش نیروی انسانی مصرف می شود.
هزینه اولیه منابع انسانی شامل هزینه های گزینش نیروی انسانی، استخدام، استقرار، جهت دهی و آموزش حین خدمت، بازآموزی و آموزش های کاربردی و تخصصی به منظور بدست آوردن مهارت های لازم است. بدیهی است که برخی از این هزینه های مستقیم و برخی دیگر جزو هزینه های غیرمستقیم منابع انسانی به شمار می روند.
هزینه جایگزینی منابع انسانی، هزینه هایی است که باید برای جایگزینی پرسنلی که در حال حاضر در مؤسسه یا واحد مشغول کار هستند صرف می شود. هزینه های جایگزینی خود به دو بخش هزینه جایگزینی پستی (شغلی) و هزینه جایگزینی پرسنلی تقسیم می شوند.
هزینه جایگزینی پستی (شغلی) یعنی هزینه هایی که برای جایگزین کردن فردی که یک پست سازمانی را اشغال کرده است با شخصی که بتواند خدمت مشابهی را در این پست سازمانی ارائه کند باید تحمل کرد که اینگونه هزینه ها خود از سه بخش زیر تشکیل میشوند:
1-هزینه های تأمین
2-هزینه های پرورشی یا آموزشی
3-هزینه های کناره گیری
هزینه های تأمین منابع انسانی:هزینه هایی هستند که باید برای تأمین فردی جدید برای احراز یک پست سازمانی مورد نظر پرداخت کرد که آنها نیز شامل هزینه های مستقیم و غیرمستقیم گزینش کارکنان، استخدام و استقرار می باشند.
هزینه های پرورشی یا آموزشی:وجوهی هستند که برای آموزش هر یک از کارکنان و افزایش شایستگی های آنها پرداخت می شود تا آنها بتوانند انتظاراتی را که از هر یک از آنها در پست موردنظر می رود، برآورده سازند. این هزینه یعنی هزینه های مستقیم و غیرمستقیم جهت دهی رسمی و آموزشی و نیز آموزش حین خدمت را دربر می گیرد.

هزینه های کناره گیری: مبالغی هستند که بایدکناره گیری هر یک یا تعدادی از شاغلان پست های سازمانی صرف می شوند.
این هزینه ها عبارتند از: هزینه پاداش یا اجرت کناره گیری، هزینه مابه التفاوت پیش از کناره گیری و هزینه خالی ماندن پست سازمانی.

هزینه پاداش یا اجرت کناره گیری در واقع همان هزینه بازخرید سنوات خدمت (مزایای پایان خدمت) است و هزینه های مابه التفاوت پیش از کناره گیری ناشی از کاهش بهره وری فرد قبل از کناره گیری است، زیرا به طور معمول کارایی هر فرد قبل از کناره گیری کاهش می یابد. هزینه خالی ماندن پست سازمانی، هزینه ای است غیرمستقیم که از کاهش کارایی پست هایی که از خالی ماندن پست موردنظر تأثیر می پذیرند.
با توجه به مشکلاتی که در ایجاد وبرقراری حسابداری منابع انسانی وجود دارد پیشنهادات جهت استفاده از آن شده است برخی از این پیشنهادات بر هزینه های واقع شده تمرکز دارد در حالیکه سایر پیشنهادات بر ارزشهای برآوردی تاکید دارد.
پیشنهاداتی که بر هزینه های واقع شده تمرکز دارد به شرح زیر است:
1- تلقی هزینه حقوق به عنوان هزینه های سرمایه ای :با استفاده از این پیشنهاد واحد تجاری صرفا حقوق پرداختی به کارکنان خود را با فرض آنکه فعالیت کارکنان دارای منافع آتی برای واحد تجاری می باشد جزء هزینه های سرمایه ای محسوب می کند .
2- تلقی هزینه های استخدامی به عنوان هزینه های سرمایه ای:هدف از این پیشنهاد احتساب کلیه ی هزینه های استخدام،آموزش و; به عنوان هزینه های سرمایه ای است که هنگام نقل وانتقال آنان هزینه های مزبور بازیافت می شوند.
3- تلقی هزینه های شروع به کار به عنوان هزینهای سرمایه ای:این پیشنهاد نه تنها مخارخ شروع به کار را به عنوان هزینه ی سرمایه ای تلقی می کند بلکه هزینه های مربوط به مدت زمان مورد نیاز برای ایجاد روابط مناسب بین کارکنان جمعی شروع فعالیت را نیز جزء هزینه های سرمایه ای محسوب می کند.

ارزیابی و تعیین ارزش اقتصادی منابع انسانی.
منابع انسانی از دارایی های ارزشمند سازمان ها به حساب می آیند اما همواره این پرسش مطرح است که این دارایی را چگونه می توان سنجش و ارزیابی کرد.
تعیین ارزش کمی برای منابع انسانی اولین مانع در راه ایجاد حسابداری منابع انسانی است. کلیه واحدهای تجاری برای اندازه گیری فروش، سود، سرمایه گذاری در تأسیسات و تجهیزات، سرمایه گذاری در موجودی ها و ; روش هایی را مورد استفاده قرار می دهند. علیرغم دشواری تعیین دوره های زمانی جهت استهلاک هزینه ها، اندازه گیری هزینه های واقع شده در ارتباط با منابع انسانی از قبیل برنامه های آموزشی امکانپذیر می باشد.
اگر چه تلقی برخی هزینه های واقع شده در ارتباط با منابع انسانی به عنوان هزینه های نابع اقتصادی عمده نام برده شود.
روش های متفاوت سازمانی، گروهی و فردی در زمینه ارزیابی منابع انسانی مطرح شده است. سه روش عمده برای سنجش منابع انسانی که تاکنون مطرح گردیده اند عبارتند از:
1 یکی از روش ها مقایسه ارزش دفتری شرکت ها و ارزش بازار آنهاست. برای مثال ارزش بازار شرکت مایکروسافت چند برابر ارزش دفتری آن است و علت آن وجود منابع انسانی خلا

ق و نوآور است
2 روش دوم مدیریت عملکرد است. با این روش می توان ارزش نتیجه کار فردی مدیران و کارکنان و کارگروههای کاری در واحدهای سازمان و مجموعه سازمان را سنجید.
3 حسابداری منابع انسانی. دقیق ترین روش تعیین ارزش ریالی و اقتصادی منابع است.

روش های اعمال حسابداری منابع انسانی عبارتنداز:
1 روش بهای تمام شده تاریخی
2 روش هزینه جایگزین
3 روش هزینه فرصت از دست رفته
4 روش اقتصادی (تعدیل حقوق های آتی)
5 روش اندازه گیری غیرپولی

1-روش بهای تمام شده تاریخی:
این روش مبتنی بر اصول متداول حسابداری است. طبق این روش، هزینه های صرف شده برای کارکنان، به طور مستقیم موجب افزایش ارزش خدمات آنها می شود لذا موجب افزایش ارزش منابع انسانی از طریق محاسبه بهای تمام شده تاریخی آن شده و محاسبه می شود.
این روش بر به حساب بردن دارایی تمامی مخارج مرتبط با کارمندیابی، انتخاب، استخدام، آموزش، انتصاب و رشد یک کارمند (یک دارایی انسانی) و سپس مستهلک کردن دارایی موردنظر بر اساس عمر مورد انتظار آن، و به حساب دارایی بردن هزینه های متعاقب انجام شده برای ارتقاءکیفی آن که انتظار می رود منافع آینده بالقوه ای داشته باشد و سرانجام به شناخت
زیانهای مرتبط با تصفیه چنین دارایی های انسانی (بازخرید، اخراج و یا استعفا، همانند دارایی های دیگر، روشی علمی و کاربردی محسوب می گردد. در این روش قابلیت تأیید و اتکا بالاست و چون زیان ناشی از رهایی نیروی انسانی نیز محاسبه می شود نه تنها زمینه لازم در مورد تصمیم گیری مدیریت را فراهم می سازد بلکه میزان کارایی مدیریت در نگهداری و استفاده از منابع انسانی نیز مشخص می گردد.
2-روش هزینه جایگزین:
هزینه جایگزین منابع انسانی، همان مخارج جایگزین کردن منابع انسانی موجود در یک سازمان است.
هزینه جایگزین در این روش شامل اقلامی به شرح زیر است:
الف: هزینه های استخدام افراد جدید برای مشاغل موجود که شامل هزینه های مستقیم از قبیل هزینه کارمندیابی، هزینه انتخاب و هزینه استخدام و هزینه های غیرمستقیم از قبیل هزینه ی ارتقای افراد و قرارگرفتن در مشاغل جدید در داخل سازمان است.
ب- هزینه آموزش افراد جدید که شامل هزینه های مستقیم از قبیل آموزش حین خدمت، آموزش رسمی و هزینه های غیرمستقیم از قبیل زمان آموزش دهنده و از دست رفتن بهره وری در هنگام آموزش می باشد.
ج- هزینه های انتقال یا اخراج که شامل هزینه تحمیل شده به سازمان هنگام تر

ک خدمت فرد از سازمان است و شامل هزینه های مستقیم از قبیل هزینه اخراج یا ترک خدمت و هزینه غیرمستقیم از قبیل کاهش کارایی فرد قبل از انتقال یا اخراج و هزینه ناشی از خالی بودن شغل مورد بحث تا زمان استخدام کارمند جدید است.
حسن روش بهای جایگزینی در این است که از اطلاعات جاری بازار برای دستیابی

به ارزش اقتصادی این گونه دارایی یعنی ارزش اقتصادی فرد، استفاده می شود.

گروهی عقیده دارند که قابلیت اتکاء ارزش منابع انسانی ارزیابی شده با این روش از بهای واقعی بیشتر خواهد بود، زیرا نخست ارزش حاصله در این روش به ارزش اقتصادی منابع نزدیک است و دوم اینکه ارزش انسانی در این روش در شرایط متغیربودن سطح قیمت ها خود به خود تعدیل می شود.
هزینه جایگزینی می تواند به عنوان بهترین معیار بازتاب دهنده ارزش اقتصادی (ارزش فعلی جریان منابع آتی مورد انتظار) دارایی به حساب آید البته باید توجه داشت که این شکل از قابلیت اتکا وابسته به قابلیت دسترسی به اطلاعات هزینه جایگزینی می باشد لذا تعیین ارزش مناسب بر اساس روش هزینه جایگزینی دشوار است و ممکن است هیچ جایگزین مشابهی برای یک دارایی انسانی خاص وجود نداشته باشد.
3-روش هزینه فرصت از دست رفته:
محاسبه ارزش منابع انسانی طبق این روش، از طریق یک مناقصه رقابتی کاملاً مرتبط با مفهوم هزینه فرصت از دست رفته امکانپذیر است.
مدیران واحدهای تجاری به منظور استخدام

کارکنان متخصصی که دارای ویژگی های خاص می باشند ناگزیر از پرداخت هزینه های بیشتر (حقوق و دستمزد بیشتر) هستند.
در یک پروژه پیمانکاری تشکیل یافته از چندین بخش، هر قسمت در جستجوی خدمات کارمندان مشابه است . هر بخش با ارائه پیشنهادی خاص، خواهان به خدمت گرفتن کارمندان موردنظر و استفاده از خدمات آنها می باشد

. در این میان بخشی قادر به استخدام کارمند موردنظر خواهد بود که بالاترین پیشنهاد را ارائه کرده باشد. قیمت پیشنهادی که منجر به جذب و استخدام کارمند شده است، قسمتی از اصل سرمایه گذاری آن بخش در منابع انسانی است ل

ذا با در نظر گرفتن تعبیر و مفهوم واقعی ف

رصت از دست رفته، قیمت مناسب باید دربرگیرنده پایه و اصل سرمایه گذاری با بالاترین قیمت پیشنهادی باشد که ممکن است پذیرفته نشده باشد، زیرا در شرایطی خاص ممکن است واحدی بالاترین قیمت را پیشنهاد بکند ولی بنا به دلایلی موفق به جذب کارمند موردنظر نشود.
4-روش ارزش اقتصادی (تعدیل حقوق های آتی)
ارزش اقتصادی منابع انسانی عبارت است از تنزیل ارزش فعلی درآمد آتی مورد انتظار ناشی از استخدام که در طول خدمت می تواند به شکل کل محصول موردانتظار تولیدی در طول حیات خدمتی کارکنان و ادامه احتمالی کار آنان محاسبه گردد.
این روش شامل محاسبه و پرداخت دستمزد طی دوره پنج ساله و سپس تنزیل اینگونه پرداخت ها به نرخ بازده دارایی های تحت تملک در صنعت برای سال های اخیر می باشد. به این ترتیب ارزش فعلی مبالغ پرداختی بابت حقوق و دستمزد پنج سال آتی بر اساس بازده سال جاری محاسبه می شود.
در این روش احتمال ترک خدمت فرد از سازمان به دلایل غیر از
بازنشستگی یا فوت در نظر گرفته نشده و همچنین برآورد درآمدکارکنان مشکل است و به کارگیری این روش در حسابداری منابع انسانی با اصول پذیرفته شده حسابداری سازگاری ندارد.
5-روش اندازه گیری غیرپولی:
در سال 1973 کمیته حسابداری منابع انسانی به اهمیت بالقوه معیارهای غیرپولی در امر تصمیم گیری پی برد. یکی از این معیارها فهرستی از افراد مهم سازمان و مهارت های آنها می باشد. میزان دانش، مهارت، سلامت و قابلیت بهره برداری از آنها و همچنین عملکرد شغلی کارکنان می تواند به عنوان دارایی های انسانی تلقی گردد.

یکی از مهمترین معیارهای رفتاری غیرپولی که توسط رنسیس لیکرت ارائه گردید عبارت است از:
الف-متغیرهای سببی (متغیرهای مستقلی که توسط مدیریت قابل تغییر است)
ب-متغیر های واسطه ای(دارای بازتاب بر روی سلامت داخل سازمان

مانند وفاداری، رفتار، محرکات، عملکرد هدفها و درک اعضای سازمان است)
ج-متغیرهای نهایی (مانند قدرت تولید هزینه ها، رشد و غیره می باشد).
سه دلیل اساسی برای ارزیابی دارایی های منابع انسانی و گزارش گری سرمایه گذاری در دارایی های انسانی وجود دارد:
1 تهیه ی اطلاعات مربوط به وضعیت مالی شامل صورت های مالی به منظور آگاهی سرمایه گذاران، کارکنان و وام دهندگان
2 تعیین مشارکت سرمایه و کار در عملکرد کلی سازمان
3 ارایه مبنایی بر اساس انگیزه های اقتصادی بیشتر برای اداره ی سازمان و تهیه اطلاعات گسترده برای انجام وظایف کارمندی
طرفداران حسابداری منابع انسانی عقیده دارند که کارآیی مدیریت منابع انسانی با تسهیل برآورد خط مشی های اداری از قبیل مراحل استنتاجی برنامه های آموزشی و غیره، روندی رو به رشد دارد.
نارسایی در ارایه ی اطلاعات کافی و به موقع به مدیران، منجر به گرفتن تصمیمات نام

ناسب می شود و در نتیجه هزینه های مربوط به کار و برنامه ریزی موردنیاز منابع انسانی مورد توجه قرار نمی گیرد. تحلیل گران اقتصادی عقیده دارند سرمایه گذاری در منابع انسانی منجر به کارآیی می شود؛ بنابراین در اختیارداشتن اطلاعات مربوط به سرمایه گذاری در دارایی های انسانی در راستای حفظ کارآیی از نظر سرمایه گذاران ضروری تلقی می شود. این امر از راه های مختلف می تواند برای سرمایه گذاران مفید واقع شود. سرمایه گذاران می توانند تعیین کنن

ه و یا کاهش هستند؟
کاهش سرمایه گذاری در منابع انسانی ممکن است باعث افزایش سود کوتاه مدت شود، اما تهدیدی برای سودآوری سازمان در بلندمدت است. حداقل مزیت استفاده از حسابداری منابع انسانی در دسترس قرار دادن چنین اطلاعاتی برای سرمایه گذاران است.
در آمریکا برخی معتقدند که حسابداری منابع انسانی می تواند در مورد چگونگی وضع و پرداخت مالیات، آثار با اهمیتی داشته باشد. این گروه عقیده دارند که افزایش حرکت تدریجی اقتصاد غرب از بخش صنعتی (تولیدی) به سوی صنایع خدماتی، موجب افزایش سرمایه گذاری در زمینه دانش، مهارت ها و تجربه های کارکنان در این نوع سازمان ها می شود. گسترش نیاز به کارکنان واجد شرایط در این صنایع و نیاز به توسعه ی منابع انسانی موجب کاهش در پرداخت های مالیاتی می شود و میزان آن بیش از حد نصاب متداولی است که به وسیله قوانین مالیاتی مجاز شده است. به همین ترتیب تشخیص مخارج منابع انسانی در موسسه هایی مانند موسسه های حسابرسی و خدمات مدیریت برخورداری از مزایای مالیاتی، از طریق استهلاک قابل قبول مخارج منابع انسانی مربوط در این زمینه را سبب می شود.
روش های گزارش گری:
چهار روش برای انعکاس سرمایه گذاری ها در منابع انسانی در گزارش های مالی سالانه شرکت ها وجود دارد، اطلاعات مربوط به سرمایه گذاری ها در منابع انسانی را می توان در گزارش هیأت مدیره به مجمع عمومی صاحبان سهام، گزارش دارایی های نامشهود، صورت های مالی حساب رسی نشده، یا به شکل پیوست صورت های مالی اساسی ارایه کرد.
گزارش هیأت مدیره به مجمع عمومی صاحبان سهام اغلب شامل اطلاعاتی درباره مخارج مربوط به منابع انسانی است که ممکن است چشم گیر یا حتی به نسبت مهم تر از مخارجی باشد که برای دارایی های عینی (مشهود) انجام شده است. به عنوان یک اقدام اولیه در مورد نحوه ی عمل حسابداری دارایی های انسانی، گزارش هیأت مدیره ممکن است مخارجی را به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های انسانی گزارش دهد. برای نمونه یک شرکت ممکن است مخارج انجام شده برای آموزش کارکنان خود را جداگانه گزارش دهد.

این گونه اطلاعات به سرمایه گذاران و تحلیل گران مالی کمک می کند تا میزان توجه مدیریت به توسعه ی منابع انسانی را به عنوان عامل حیاتی برای تضمین سوددهی شرکت در بلندمدت ارزیابی کنند. به علاوه گزارش هیأت مدیره باید شامل اطلاعاتی در مورد ترک خدمت کارکنان از لحاظ روند و هزینه ی آن نیز باشد. شرکت باید در مورد ترک خدمت مدیران کلیدی و متخصصان فنی خود نیز که ممکن است به رقبای تجاری شرکت ملحق شوند یا ر

قیب جدیدی را به وجود آورند، گزارش دهد. این موضوع در صنایعی که با تکنولوژی پیش می روند و تحقیق و توسعه ی دانش فنی در آنها نقش بسیار مهمی دارد، غیرعادی نیست.
دومین روش آن است که اطلاعات در مورد سرمایه گذاری ها در دارایی های انسانی در گزارش دارایی های نامشهود ارایه شود.
این روش توسط موسسه حسابرسی آرتوراندرسن پیشنهاد شده است. این موسسه پیشنهاد می کند که مبالغ عمده ای که صرف دارایی های نامشهود از جمله منابع انسانی می شود در صورت های مالی به طورجداگانه گزارش شود. به علاوه شرکت هایی که مخارج هنگفتی را در رابطه با دارایی های نامشهود متحمل می شوند.به ویژه شرکت هایی با وابستگی شدید به تکنولوژی، شرکتهای خدماتی که برای کارکنان خود سرمایه گذاری های کلان می کنند و همچنین شرکت هایی که از طریق ادغام و خرید سهام و پرداخت مبلغ هنگفت برای سرقف

لی فعالیت های تجاری موجود رشد می کنند. باید صورتی از دارایی های نامشهود خود را ارایه کنند. این گزارش باید بیانگر مخارج انجام شده برای انواع دارایی های نامشهود در دوره ی جاری و همچنین در دوره های گذشته باشد.
یادداشت های لازم به منظور افشای اطلاعاتی در مورد ماهیت مخارج انجام شده

و سایر اطلاعات مربوط باید پیوست گزارش دارایی های نامشهود ارایه شود. محدودیت مهم این روش آن است که ترازنامه گمراه کننده است. زیرا ارزش دارایی های شرکت، کمتر از واقعیت ارایه می شوند. اندازه گیری سود یا زیان نیز تعریف شده است، زیرا کلیه مخارج مربوط به دارایی های انسانی در دوره ای که واقع شده اند، هزینه ی جاری تلقی می شوند به همین ترتیب اندازه گیری بازده سرمایه گذاری نیز تعریف شده خواهد بود.
سومین روش ارایه ی اطلاعات در مورد سرمایه گذاری های در منابع انسانی، انعکاس آنها در صورت های مالی حسابرسی نشده است و شرکت ها می توانند مجموعه ای از صورت های مالی را که در برگیرنده سرمایه گذاری ها در دارایی های انسانی طبق روش های پیشنهادی حسابداری منابع انسانی است، به عنوان اطلاعات تکمیل به همراه صورت های مالی سالانه ارایه کنند.
در گزارش ها تصریح خواهد شد که صورت های مالی مزبور باید جدااز صورت

های مالی اساسی که طبق اصول پذیرفته شده ی حسابداری تهیه و ارایه شده اند مورد بررسی قرار گیرند.
آخرین روش گزارش سرمایه گذاری ها در دارایی های انسانی، منظور کردن آن در صورت های مالی اساسی است، در این روش سرمایه گذاری در دارایی های انسانی به عنوان دارایی بلندمدت
مطرح ودر زمان عمر مفید مورد انتظار آن مستهلک می شود. اگرچه این نحوه

ی عمل در مورد سرمایه گذاری ها در منابع انسانی معمول و متداول نیست اما برخی شرکت ها از آن پیروی کرده اند. برخی از موسسه ها و شرکت ها نظیر خطوط هواپیمایی، صنایع الکترونیک و باشگاه های ورزشی حرفه ای که بخش عمده سرمایه آنها را نیروی انسانی تشکیل می دهد این روش را اعمال می کنند.
نحوه ی گزارش دارایی های انسانی:
چنانچه تصمیم گرفته شود دارایی های انسانی در صورت های مالی گزارش شود، به چند پرسش اساسی باید پاسخ داده شود.
1 چه مخارجی باید مخارج سرمایه ای تلقی شود؟
2 این مخارج چگونه باید مستهلک شوند؟
3 این دارایی ها تحت چه شرایطی باید از حساب ها حذف شوند؟
4 سرمایه گذاری در منابع انسانی چگونه باید در صورت های مالی گزارش شوند؟
پرسش نخست، اساسی ترین پرسش از این موضوع است. اینه ای است. ضابطه ی اصلی برای تعیین آن که چه مخارجی باید جاری به حساب آید یا دارایی، که به امکان بالقوه خدمات آینده ی آن مخارج مربوط می شود برای مثال مخارج آموزشی کارکنان مشخص.
اگر چه دارایی های نامشهود، عمر مفید نامحدود دارند، اما از لحاظ حسابداری باید طی عمر مفید برآوردی مستهلک شوند. دارایی های انسانی نیز به عنوان هزینه ای تخصیص می یابند که استهلاک نامیده می شوند. هدف اصلی از استهلاک دارایی هاابداری تطابق هزینه ها با درآمدها نامیده می شود. عمر سرویس دهی (خدمت) برخی از دارایی های انسانی ممکن است معادل دوره ی انتقال مورد انتظار فرد در سازمان باشد، عمر سرویس دهی برخی دیگر ممکن است معادل دوره ای تلقی شود که انتظار می رود فرد پست معینی را در یک سازمان اشغال کند. عمر سرویس دهی برخی دیگر ممکن است تابعی از وضعیت مورد انتظار تکنولوژی باشد. برای مثال مخارج جذب و استخدام افراد در سازمان به تناسب دوره ای که انتظار می رود فرد در استخدام سازمان باشد، ممکن است برای سازمان به صرفه با

شد.
اگر چه استهلاک روش اصلی برای تخصیص تدریجی دارایی انسانی به هزینه هاست، در برخی شرایط و وضعیت ها لازم است که حساب دارایی های انسانی تعدیل شوند، برای مثال دارایی انسانی ممکن است به دلیل ترک خدمت کارکنان یا تغییر در برآوردهای دوره های خدمت، تعدیل و یا از حسابها حذف شود. مانده ی مستهلک نشده ی حساب دارایی انسانی باید به عنوان زیان دوره ای تلقی شود که تغییر رخ داده است.
یک جنبه دارایی های انسانی که مشکلات گزارش گری

خارجی را به وجود می آورد احتمال ترک خدمت کارکنان است. برخی از سازمان ها با کارکنان خود قراردادهای استخدامی دارند که جابه جایی آنها را محدود می کند اما بدیهی است که انسانها در مالکیت سازمانها قرار ندارند. پرسش اصلی حسا

بداری این است که چگونه می توان این مسأله را با در نظر گرفتن ذخیره ای برای هزینه های مورد انتظار ترک خدمت حل کرد.

مشکلات و انتظارات: انتقادها و مشکلات در مورد حسابداری منابع انسانی بر سه محور اساسی متمرکز است. اولین موضوع رفتارهای مدیریت سازم

ان است. تغییرهای نظریه پردازانه و اهمیت دادن بیش از حد به فعالیت های اجرایی، مدیران را محتاط و مجبور به مقاومت در مقابل حسابداری منابع انسانی می کند.
دومین موضوع پیچیدگی الگوهای اندازه گیری است انتظار مدیران، واقعی بودن، ممکن بودن و موثر بودن هزینه هاست.
سومین نکته، نگرانی مدیران در مورد واکنش کارکنان نسبت به موضوع است. یک سیستم حسابداری منابع انسانی ممکن است موجب مقاومت

هایی در کارکنان سازمان شود زیرا آنان این مسأله را به عنوان عرصه ای برای اندازه گیری فعالیت های خود تلقی می کنند.
نتیجه گیری:
عمل سنجش و گزارش اطلاعات حسابداری منابع انسانی باید به طریقی باشد که در آن انسانها به مثابه سرمایه ای بلندمدت تلقی گردند، نه اینکه به صورت مخارج کوتاه مدت به حداقل برسند. با استفاده از حسابداری منابع انسانی به عنوان ابزار م

دیریت می توان سرمایه گذاریهای پیشنهادی بر روی منابع انسانی را بر اساس ارزش هزینه ارزیابی کرد. این فن اطلاعات لازم برای تصمیم گیری هایی از قبیل تخصیص بهینه، پرورش، موازنه نیروی انسانی را فراهم می کند.
چنانچه بپذیریم که هزینه منابع انسانی جزو هزینه های سرمایه ای تلقی شوند قاعدتاً باید در ترکیب اقلام ترازنامه شرکتها شاهد تغییر و تحول جدی از این بابت باشیم به طوری که برآورد ارزش تحقیق پذیر مورد انتظار به عنوان یک قلم دارایی ثبت و سهم سالانه نیز مستهلک شود. اگر چنین روندی صورت گیرد با توجه به تغییرات گسترده علوم و تجهیزات و فناوری و سهم نیروی انسانی و بهای تمام شده محصولات نرم افزاری اساسا درصد عمده بهای تمام شده محصولات و کالاها ناشی از ارزش افزوده منابع انسانی مستهلک شده در این محصولات و کالاها خواهد بود.

منابع:
1 فلم هولتز، حسابداری منابع انسانی، مترجمان عبدالرضا تالانه و امیر پوریا نسب،
2 گری سیگل،هلن مارکونی، حسابداری رفتاری، ترجمه علی رحمانی،
3 رضا رضایی، مروری بر حسابداری منابع انسانی، 1383

4 دکتر زهره حاجیها،کاربرد حسابداری منابع انسانی در ارزیابی عملکرد کارکنان،1386
5 flamholt,E; Human Resource Accounting, Jossey-bass, sanfrrancisco, ca,
6. Batra, G.S, Human Resource Auditing as a tool of Human Resource Valuation.Interface and Emerging Practices,1996
7. Dawson,Chris, Human Resource Accounting from prescription to oescription,1994

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله حسابداری محیط زیست در pdf دارای 11 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله حسابداری محیط زیست در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله حسابداری محیط زیست در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله حسابداری محیط زیست در pdf :

حسابداری محیط زیست

چکیده:
در اینپروژه دانشجویی مقاله حسابداری محیط زیست در pdf ، جایگاه آن، هزینه یابی، کاربردها و ضرورت وجود آن مورد بررسی قرار گرفته است. حسابداری محیط زیست اطلاعاتی را فراهم می کند که در امر ارزیابی، عملکرد، کنترل، تصمیم گیری و گزارشگری به مدیران کمک می کنند در ابتدای به وجود آمدن مباحث مربوط به حسابداری محیط زیست شرکتها تمایلی به افشای زیانهای

وارده به محیط زیست در صورتهای مالی خود نداشتند اما بر اثر مرور زمان و افزایش میزان خسارتها، شرکتها ناگزیر به رعایت این مسائل شدند. شناخت هزینه های زیست محیطی مرتبط با تولیدات یک شرکت یا سازمان، برای تصمیم گیری درست مدیریت بسیار حائز اهمیت می باشد. استفاده از حسابداری محیط زیست در موضوعاتی مثل هزینه یابی، تحلیل های

سرمایه گذاری، تمصیمات راهبردی مدیریت، نمود بیشتری پیدا کرده است. امروزه بسیاری از شرکتها با مسائل زیست محیطی روبرو هستند و در جستجوی شیوه ای مناسب جهت گزارش و افشای اطلاعات برای عموم مردم می باشند. در نتیجه لزوم به کارگیری حسابداری محیط زیست به عنوان تلاشی در جهت حفاظت از محیط زیست می باشد.
واژگان کلیدی: محیط زیست – حسابداری – هزینه یابی – آلودگی محیط زیست – حفاظت از محیط زیست- افشاء

مقدمه:
با توجه به رشد روز افزون جمعیت و محدود بودن منابع طبیعی در دسترس، امروزه مسأله حفاظت از محیط زیست به عنوان یکی از مهمترین مسائل جامعه بشری مطرح شده است. با نگرش سیستمی مسأله حفظ محیط زیست نیازمند یک سیستم مدیریت زیست محیطی است که بصورت یکپارچه با سایر سیستم های مدیریتی به اجرا در آید.

سیستم اطلاعاتی حسابداری به عنوان جزء مهمی از سیستم اطلاعاتی مدیریت می تواند نقش بسزایی در کمک به حفاظت از محیط زیست از سوی شرکتهای تولیدی آلاینده بر عهده بگیرد. اینکه مخارج مصرف شده برای محیط زیست از سوی شرکت چگونه در حسابها منعکس شود یا نحوه افشای آنها چگونه باشد مسائلی است که حسابداری می تواند با پرداختن به آنها رویه و اطلاعات مناسبی برای مدیریت ارائه کند از طرفی روابط نزدیک اقتصادی، سیاسی، بازرگانی، صنعتی، فرهنگی و آموزشی ایران با برخی از کشورهای پیشرفت

ه جهان، سبب شده است که دامنه پیشرفت و توسعه تکنولوژی، کشورها را نیز در برگیرد.
در عصر حاضر با توجه به وجود برخی از محدویت های زیست محیطی به ویژه در تجارت جهانی و تنگ شدن عرصه رقابت، همگان بر این موضوع توافق دارند که مدیران واحدهای تجاری تحت فشار فزاینده ای هستند که نه تنها باید هزینه های عملیاتی را کاهش دهند، بلکه باید تاثیرات زیست محیطی حاصل از فعالیت های عملیاتی خود را نیز به حداقل برسانند. این اعمال فشار از طرف گروه هایی نظیر سهامداران، دولت، رسانه های گروهی، مصرف کنندگان، سرمایه گذاران و دیگر سازمان ها اعمال می شود حسابداری زیست محیطی، سازمان را به ابزاری مجهز می کند که در سیستم حسابداری سنتی تجدید نظر کرده و آنرا به گونه ای اصلاح نماید که بتواند اطلاعات مربوط به هزینه های زیست محیطی را پردازش و به گونه ای مناسب گزارش و در اختیار مدیران قرار دهد. سیستم حسابداری زیست محیطی، مبتنی بر اندیشه تحول حسابداری کلاسیک و تکمیل آن است در این راستا، باید هزینه های ناشی از آلودگی و رفع آن به عنوان تابعی از تولید یا خدمات نیز در کنار سود و هزینه حاصل از خود کالاها و خدمات محاسبه شود. حسابداری زیست محیطی می تواند حلقه ارتباطی بین مدیران زیست محیطی و حسابداران ایجاد و هر دو گروه را تشویق کند که با کار در کنار یکدیگر به سویی حرکت کنند که در آینده، هم عملکرد مالی و هم عملکرد زیست محیطی شرکت بهتر شود.

حسابداری محیط زیست چیست؟
حسابداری محیط زیست اطلاعاتی را فراهم می کند که در ا

مر ارزیابی عملکرد، کنترل، تصمیم گیری و گزارشگری به مدیران کمک می کنند و همچنین بر مفاهیم اقتصادی و زیست محیطی بنا شده و از آنجایی که از ارزش هایی استفاده می کند که از بازار ناشی نمی شود، استفاده از آن مستلزم ایجاد تغییر در فرهنگ است. حسابداری زیست محیطی، بخشی از این تغییرات را در سازمان و وسیعتر از آن در جامعه ارائه می کند و با ارائه شناخت اساسی بیشتر و مشارکت در فعالیت های کاری روزانه، به تعیین هدف توسعه مستمر به عنوان رویکردی خاص کمک می کند.
حسابداری محیط زیست، شاخه ای از حسابداری است که به جمع آوری اطلاعات هزینه های زیست محیطی و به کارگیری اطلاعات در انجام محاسبات مر

بوط به قیمت تمام شده کالاها و خدمات می پردازد.
از سوی دیگر حسابداری محیط زیست را می توان شامل مجموعه فعالیت هایی دان

ست که موجب افزایش توان سیستم های حسابداری در جهت شناسایی، ثبت و گزارشگری آثار ناشی از تخریب و آلودگی زیست محیطی می شود و مبتنی بر تلفیق زیست محیطی به عنوان یک منبع سرمایه و لحاظ کردن هزینه های زیست محیطی به عنوان یکی از هزینه های قابل قبول در فرآیندی اقتصادی و محاسباتی است.

تاریخچه و جایگاه حسابداری محیط زیست:
دهه هفتاد میلادی زمان شروع اولیه طرح مباحث حسابداری محیط زیست می باشد در آن زمان شرکتهای صنعتی با مفهوم گزارشگری بدهیهای زیست محیطی روبرو شدند. شرکتهای مزبور در ابتدا تمایلی به افشای زیانهای وارده به محیط زیست در صورتهای مالی خود نداشتند، اما بر اثر مروز زمان و افزایش میزان خسارتها، شرکتها ناگزیر به رعایت این مسائل شدند. در سال 1975 هیئت تدوین استاندارهای حسابداری نشریه شماره 5 را تحت عنوان حسابداری رویدادهای احتمالی، جهت کمک به شناسایی این وضعیت منتشر کرد که بر اساس آن می بایست خسارتهای احتمالی به محیط زیست در صورتهای مالی گزارش شود. بدهیهای جبران خسارتهای وارده به محیط زیست به عنوان زیان احتمالی شناخته می شد، اما به دلیل مشکلات آینده که در برآورد میزان این زیانها وجود داشت هیچ شرکتی به درستی از رهنمود مزبور پیرو

ی نمی کرد. بنابراین نیاز به تدوین رهنمود جدیدی احساس می شد. در سال 1976 ، تفسیر شماره ( 14) توسط هیئت تدوین استانداردهای حسابداری تحت عنوان برآورد مب

لغ زیان منتشر شد ولی هیچ اظهار نظری در مورد به تاخیر انداختن ثبت هزینه های زیست محیطی نکرد. در نهایت قانون حفاظت و بازیافت منابع محیط زیست در سال 1976 و قانون جامع مسئولیت، غرامت و بدهی محیط زیست در سال 1980 میلادی تصویب شد. همچنین در سال 1990 میلادی، هئیت تدوین استاندارهای حسابداری نشریه شماره( 8 – 90) تحت عنوان سرمایه ای کردن هزینه های آلودگی محیط زیست را منتشر کرد در این راستا می شد به این نتیجه رسید که مخارج بدهیهای محیط زیست باید بر اساس طرحی مشخص جهت کاهش آلودگی تعیین شود.
استقرار حسابداری زیست محیطی با توجه به وجود یک تغییر فرهنگی عمده مشابه در جامعه می تواند بازتاب متفاوتی داشته باشد. از مدت ها قبل چنین نگرشی در خصوص توجه به اثرات اجتماعی و زیست محیطی فعالیتهای تجاری وجود داشته است اما در عین حال اقتصاد پولی، عامل توسعه جوامع در طی 300 سال گذشته بوده است.
دلیل استفاده از اصطلاح حسابداری زیست محیطی، بیان این است که اکو سیستمی وجود دارد که محدویت های عملی ما در زمینه وابستگی را در مقایسه با محدویت های عمده امروزی مثل منافع یک شرکت خاص، افراد حرفه ای، تجارت، اقتصاد یا بازار بیان می کند.

هزینه های زیست محیطی و چگونگی برخورد با آن:
شناخت هزینه های زیست محیطی مرتبط با تولیدات یک شرکت یا سازمان، برای تصمیم گیری درست مدیریت بسیار حائز اهمیت می باشد. رسیدن به اهدافی مثل کاهش هزین

ه های زیست محیطی، افزایش درآمد و بهبود عملکرد زیست محیطی، مستلزم توجه به هزینه های زیست محیطی جاری، آتی و بالقوه می باشد. علاوه بر این، تشخیص هزینه های زیست محیطی از دیگر هزینه ها آشکار و واضح نیست. وقتی برای مؤسسه ای هزینه های زیست محیطی معینی در دوره جاری، محتمل
می شود باید برای کدام دوره حسابدرای هزینه شود؟ آیا باید سرمایه ای تلقی گردد و یا هزینه و یا تعدیل دوره قبل؟

هزینه های زیست محیطی که در نتیجه مخارج جاری ایجاد می شود به وضوح در صورتهای مالی شناسایی خواهد شد و آندسته که در نتیجه مخارج آینده مورد انتظار متحمل می شود زمانی در صورتهای مالی شناسایی خواهد شد که دارای معیارهای شناسایی بدهی باشد. در صورتیکه هزینه زیست محیطی ناشی از تغییر در برآورد باشد، مطابق با استانداردهای مربوط به تغییر در برآورد با آن برخورد می شود اگر هزینه ای که به تازگی شناسایی شده تغییر در برآورد نباشد، بررسی منافع اقتصادی مخارج با توجه به اینکه در چه دوره ای منفعت داشته یا منافعش شناسایی خواهد شد ضروری است . استاندادهای فعلی حسابداری و اصول اساسی چارچوب گزارشگری مالی تعیین می کنند که کدام هزینه ها باید برای دوره های قبل، دوره جاری و دوره های آینده در نظر گرفته شوند. هزینه زیست محیطی شناسایی شده در دوره جاری که برای پاکسازی یا پرداخت جریمه تحمل شده است در صورتیکه بخاطر خسارت به محیط زیست در دوره های قبل باشد بعنوان هزینه دوره های قبل در نظر گرفته می شود و آندسته از هزینه های محیط زیست که بطور مستقیم یا غیر مستقیم با منافع دوره جاری مرتبط هستند باید در دوره جاری هزینه شوند همچنین هزینه های محیط زیست که دارای منافع اقتصادی آتی مورد انتظار هستند باید به عنوان هزینه های انتقالی یا سرمایه ای تلقی گردند.
شناسایی و تفسیر هزینه های زیست محیطی و ارتباط آنها با فرآیند تولید محصولات و یا دارایی های شرکت برای تصمیم های بهینه مدیریت مهم است. رسیدن به اهدافی مانند کاهش مخارج زیست محیطی، افزایش درآمدو بهبود عملکرد زیست محیطی شرکت مستلزم توجه خاص مدیریت به هزینه های زیست محیطی جاری و آینده است.
چگونگی تعریف شرکت از هزینه های زیست محیطی به این موضوع بستگی دارد که می خواهد از این اطلاعات در چه زمینه ای استفاده کند. اگرچه بنگاههای انتفاعی هزینه هایی را تحت موضوع زیست محیطی متحمل می شوند اما ارائه تصویری از عملکرد زیست محیطی حاوی منافع حاصل از تحمل هزینه های مزبور، با توجه به ساختار موجود حسابداری، دشوار است. به همین دلیل بسیاری از بنگاههای انتفاعی هزینه فعالیت زیست محیطی را بدون مقابله با منافع آن به عنوان اقلام هزینه منظور کرده و در گزارشگری مالی به گونه ای مؤثر آنها را افشاء نمی کنند. اف

شای هزینه های زیست محیطی در راستای حفظ ثروت سهامداران باعث افزایش ارزش بنگاه اقتصادی می شود. اگر چه منافع این هزینه ها قابل ارزیابی به ریال نیست، اما در عین حال ایجاد تمایز در بنگاه اقتصادی به عنوان یک صنعت سبز را موجب می شود و از طریق ایجاد محبوبیت اجتماعی، آثار مفید و مؤثری بر قیمت سهام این بنگاه ها خواهد داشت.

کاربردهای حسابداری محیط زیست:
تولید کنندگان هنگام تصمیم گیری جهت تعیین نوع، مقدار و قیمت محصولات خود به عواملی از قبیل شرایط بازار، حفظ مشتری و رشد بلند مدت صنعت توجه می کنند مهمترین عامل قابل بررسی در ارتباط با محصول، هزینه یابی صحیح آن است. در بیشتر موارد محصولات مختلف به شکل فرآیندهای تولیدی متفاوت تولید می شوند و هر فرآیند تولیدی هزینه زیست محیطی مربوط به خود را دارد و این موضوع اهمیت استفاده از حسابداری محیط زیست را در هزینه یابی می رساند. حسابداری محیط زیست جهت تحلیل های سرمایه گذاری نیز استفاده می شود این روش ارزیابی، به وسیله سرمایه گذاری، به ویژه سرمایه گذاران محیط زیست جهت ارزیابی دقیق تر سودآوری بالقوه سرمایه گذارهای انجام شده مورد استفاده قرار می گیرد. همچنین حسابداری محیط زیست از نظر شناخت هزینه های عملیاتی بلند مدت هر واحد تجاری اهمیت زیادی دارد. به همان اندازه که مؤسسات، خود را جهت تقویت ساختار سیستمهای خود سازماندهی می کنند، حسابداری محیط زیست بخش جدایی ناپذیر توسعه و موفقیت آنها خواهد شد. این سیستم ها داده های مبتنی بر حسابداری محیط زیست را جهت تدارک اطلاعات برای مدیران به منظور درک بهتر اثرات تصمیمات خود هماهنگ می کند و به صورت استراتژیک جهت تحریک عملکرد زیست محیطی پیشرفته مورد استفاده قرار می گیرد.

حسابداری محیط زیست با یک محدوده خاص:
حسابداری محیط زیست ابزار انعطاف پذیری است که می تو

اند چارچوب های مختلفی را پوشش دهد و در مقیاس های مختلف هم مورد استفاده قرار گیرد. مقیاس و درجه حسابداری زیست محیطی به منابع، نیازها و اهداف شرکت بستگی دارد مقیاس حسابداری محیط زیست، از چارچوب و دامنه کاربرد آن منتج می شود. اولین سوال در این مورد این است که آیا حسابداری محیط زیست هزینه های ستنی را به

اندازه ای گسترش می دهد تا شامل هزینه های مخفی نیز بشوند؟ سوال دیگر این است که آیا شرکتها تنها هزینه های زیست محیطی را مورد توجه قرار می دهند که بطور مستقیم بر سود یا زیان آنها تأثیر می گذارد یا این که می خواهند هزینه های زیست محیطی قابل محاسبه وناشی از فعالیت های خود را نیز شناسایی کنند؟ بنابراین چارچوب حسابداری محیط زیست به انواع هزینه های زیست محیطی اشاره می کند.

نتیجه گیری و ضرورت تدوین و اجرای حسابداری محیط زیست در ایران:
امروزه بسیاری از شرکتها با مسائل زیست محیطی روبرو هستند و در جستجوی شیوه ای مناسب جهت گزارش و افشای اطلاعات برای عموم مردم می باشند. مسئله آلودگی محیط زیست به عنوان یکی از مهمترین معضلات جامعه بشری امروز، در ایران به قدری شدت یافته که پایتخت آن به عنوان یکی از آلوده ترین شهرهای جهان شناخته شده است. این موضوع، لزوم به کارگیری حسابداری محیط زیست را به عنوان تلاشی در جهت حفاظت از محیط زیست توجیه می کند.
در صورت استقرار نظام مطلوب حسابداری محیط زیست در کشور، حسابداران می توانند بازوی قدرتمندی برای دولت در ارتباط با کنترل های اقتصادی و مالی باشند. در این راستا مجامع حرفه ای ذیصلاح باید کار تدوین و تنظیم ضوابط حرفه ای به ویژه استاندا

رهای حسابداری محیط زیست را به عهده گیرند تا از این طریق شرکتها ملزم به رعایت رویه های مصوب باشند. دولت نیز از طریق اصلاح قوانین موجود، تصویت قوانین جدید و وضع مجازات های قانونی برای شرکتهای آلوده کننده محیط زیست می تواند موجبات کاهش آلودگی را فراهم سازد و در نهایت متولیان مسائل زیست محیطی نیز باید به فکر نهادینه

کردن فرهنگ رعایت مقررات زیست محیطی در جامعه باشند.

فهرست منابع و ماخذ:
1- نصیر زاده، فرزانه، حسابداری زیست محیطی، حسابدار، شماره 183، صفحه 24
2- شاه ویسی، فرهاد، حسابداری محیط زیست: هزینه ها و کاربردها در تصمیم گیری، حسابدار، شماره 185، صفحه 31
3- سجادی، سید حسین، حسابداری زیست محیطی، حسابدار، شماره 186، صفحه 19

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله مروری بر حسابداری و ممیزی منابع انسانی جعفر زرین در pdf دارای 15 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله مروری بر حسابداری و ممیزی منابع انسانی جعفر زرین در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله مروری بر حسابداری و ممیزی منابع انسانی جعفر زرین در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله مروری بر حسابداری و ممیزی منابع انسانی جعفر زرین در pdf :

مروری بر حسابداری و ممیزی منابع انسانی
جعفر زرین

چکیده:
امروزه حسابداری منابع انسانی یکی از عوامل مهم در مورد نگهداری نیروی انسانی سازمان ها به شماره می رود. حسابداری منابع انسانی را می توان فرایند شناسایی و اندازگیری اطلاعاتی درباره منابع انسانی و گزارش این اط

لاعات به گروه های ذینفع تعریف نمود. در حسابداری منابع انسانی هزینه های گزینش و استخدام و آموزش و جدا سازی نیروی انسانی مورد توجه قرار می گیرد و در ممیزی نیروی انسانی به مسائلی از قبیل میزان جایگزینی و یا چرخش به میزان غیبت و روابط کارکنان پرداخته می شود. لذا چند مدل پولی و غیر پولی برای اندازگی

ری دارایی های انسانی معرفی گردیده که به اختصار به آنها پرداخته می شود. همچنین قسمت های از ایرادات سیستم حسابداری مرسوم نیز ارائه می گردید و به ماهیت حسابداری انسانی نیز اشاره می شود.

مقدمه
حسابداری و منابع انسانی از مسایلی است که اخیراً توجه بیشتر مدیران، به ویژه مدیران منابع انسانی را به خود جلب کرده است. هر چند که انجام این کار یعنی حسابداری و ممیزی منابع انسانی در ابتدا بسیار سخت و غیر ممکن جلوه می کند، ولی در اصل چنین نیست. به عنوان مثال برای روشن شدن موضوع حسابداری منابع انسانی می توان این طور فرض کرد که اگر روزی تمام نیروهای انسانی یک سازمان با تصمیمی جدی

و قطعی دست از کار بکشند و به هیچ وجه قص

د مراجعت مجدد به سازمان را نداشته بانشد در آن صورت چه میزان وقت، انرژی و هزینه لازم است تا کسانی دیگر جایگزین آنان شوند. یک برآورد کلی نشانی داده است که از نظر هزینه، جایگزینی مجدد نیروهای انسای از دست رفته سه تا پنج برابر حقوق و مزایا و سایر هزینه هایی است که در حال حاضر برای آنان پرداخت می شود. این هزینه جدای از هزینه های مربوط به نیرویابی، جذب و گزینش و انرژی لازم برای آموزش آنان است. زیرا هزینه مذکور مربوط به زمان خالی ماندن مشاغل تا جایگزینی کامل و مجدد انهاست.
هدف حسابداری منابع انسانی بیشتر مورد جلب توجه مدیرانی است که در مورد نگهداری نیروی انسانی از خود بی تفاوتی نشان می دهند. مدیرانی که به ایجاد رضایت شغلی و انگیزه های مثبت در کارکنان بی توجهند و به امنیت شغلی، ایجاد امید و حس وفاداری، ایجاد فرصت برای پیشرفت و رفع مشکلات منابع انسانی نمی اندیشند و موجبات اخراج و یا استعفای کارکنان را فراهم می آورند.
حسابداری منابع انسانی در حقیقت شناخت بی سابقه یک اصل از اصول مدیریتی را درباره ارزش مادی انسانی در سازمان میسر می کند. اصلی که در گذشته مدیران هیچگونه تفکری در مورد آن نداشتند و به آن کاملا بی توجه بودند. ولی امروزه در حسابداری و ممیزی منابع انسانی و تاکید فراوان و توجه خاصی به این سرمایه عظیم به منظور جلب توجه مدیران به مسایل نگهداری و استفاده بهینه از آنان گردیده است.

در کشورهای جهان سوم و به ویژه ایران منابع انسانی ماهر و

متخصص جزو داراییهای نادری است که مدیریت تمامی واحدهای اقتصادی و نهادها برای ارتقای سطح عملکرد خود درجستجوی آن هستند و یا با صرف هزینه های گزاف سعی دارند تا به هر گونه ممکن، منابع انسانی موجود خود را برای رسیدن به سطح مطلوب مورد نظر آموزش قرار دهند.
نداشتن اطلاعات درباره اینکه ارزش اقتصادی چنین دارایی های کمیاب چه قدر است ویا چه میزان از مخارج انجام شده برای پرورش و آموزش افراد متخصص و مورد نیاز ارزش به حساب دارایی بردن دارد و چه میزان از ان هزینه ای از دست رفته تلقی می گردد، از نکات ضعف سیستم های فعلی حسابداری به شمار می آید. سرمایه گذاران به عنوان استفاده کنندگان صورتهای مالی به اطلاعاتی درباره ارزش دارایی های انسانی و تغییرات این داراییهای در طی دوره مالی برای اخذ تصمیمات صحیح تر سرمایه گذاری خود نیاز دارند.
مدیریت واحدها نیز به عنوان دسته ای دیگر از استفاده کنندگان اطلاعات مالی برای برنامه ریزی و کنترل منابع انسانی به چنین اطلاعاتی نیازمندند. بنابراین ، الحاق حسابداری منابع انسانی به سیستم حسابداری موجود در آینده ای نه چندان دور غیر واقعی به نظر نخواهد رسید.
پروفسور یوجی ای جی ری در کتاب تئوری اندازه گیری حسابداری به این موضوع که استفاده کنندگان صورتهای مالی باید اطلاعات مربوطبه دریافت یا تحویل منابع آتی را زودتر و در زمان ایجاد تعهد و نه در زمان اجرای ان دریافت و شناسایی کنند اشاره کرده و است و سپس از منابع انسانی به عنوان چنین منابعی یاد می کند.

شیوه حسابداری منابع انسانی:

اخیرا توسط یکی از صاحب نظران و متخصصان حسابداری مدیریت مدلی ارائه شده که در شکل شماره 1 ملاحظه می کنید. در این مدل هزینه های مستقیم و غیر مستقیم جداسازی منابعه انسانی از سازمان از قبیل پرداخت مبالغی برای بازخرید کردن، تقلیل کارآیی سازمان به دلیل ترک کارکارکنان آموزش دیده و با تجربه و همچنین هزینه های مربوط به زیانهای خالی مانده پست ها تا زمان جذب و گزینش و آموزش نیروهای جدید که کلیه آنها در حسابداری منابع انسانی مورد نظر بوده و ارقام ریالی آن محاسبه و مقایسه می گردد نشان داده شده است.

شکل شماره -1 سنجش هزینه جایگزینی یک شغل

ایرادهای حسابداری مرسوم
در سیستمهای اطلاعاتی حسابداری، اغلب مخارج منابع انسانی در هنگام وقوع هزینه می گردد. طرفداران حسابداری منابع انسانی ایرادهایی علیه استانداردهای حسابداری درباره اهمال در فراهم ساختن اطلاعات مربوط برای مدیریت وسرمایه گذاران عنوان نموده اند.
کمبلینگ در سال 1976 بر این باور بود که حسابداری باید تصویری از مباشرت و نظارت و حسابگری آن را منعکس می سازد تا بتوان سیاستهای پرسنلی یک سازمان را برای استفاده کنندگان صورت های مالی آن بطور کمی توجیه کرد. به عقیده وی نبود اطلاعات نظارت بر مباشرت منابع انسانی یکی از نکات ضعف حسابداری مرسوم تلقی می گردد.
جورکوس در سال 1979 عنوان کرد که هر گاه دارایی های بیشتری را بتوان در مدل بهره وری داده = ستانده بطور کمی وارد نمود، حسابگری بهتری به دست خواهد آمد و ورود حسابداری منابع انسانی به سیستم حسابداری موجود جامعیت این حسابگری را ارتقا خواهد داد. در هر صورت ایرادهای حسابداری مرسوم را با توجه به مطالعه انتقادات حامیان حسابداری منابع انسانی می توان به شرح زیر برشمرد:
1-بهای تمام شده منابع انسانی هزینه می شود
در واقع ، به خاطر این ضعف عمده است که اندازه گیری بهای تمام شده منابع انسانی توجه خاصی را به خود جلب کرده است و این در جهت توسعه رشته جدیدی در حسابداری به نام حسابداری منابع انسانی یک عامل اساسی بشمار می رو

د.
2-بهای تمام شده مخارج مرتبط با منابع انسانی برای مدیریت روشن نیست
بدون در دست داشتن اطلاعات کافی در مورد منابع انسانی ، مدیریت از کل مبالغ سرمایه گذاری شده در منابع انسانی واقف نیست و ارزش منابعی چو

ن بهای تمام شده کارمند یای یک مهندس ، بهای تمام شده آموزش یک حسابداری قابل و یا بهای تمام شده جایگزین کردن یک کارمند متخصص برای رده مدیریت در اختیارش نیست.
3-نبود اطلاعات لازم برای برنامه و کنترل
مدیریت همان اندازه که به اطلاععات مواد اولیه و سربار تولید برای برنامه ریزی و کنترل صحیح نیازمند است ، به اطلاعات پرسنلی هم نیاز دارد. سیستمهای حسابداری در حال حاضر این اطلاعات مورد نیاز را در اختیار نمی گذارند. برای مثال ، حسابداری منابع انسانی اطلاعات لازم را برای بودجه بندی ، مانند بهای تمام شده کارمندیایی استخدام کارکنان جدید را در اختیار خواهد گذاشت. کنترل منابع انسانی بدین ترتیب کمک خواهد کرد تا اطمینان پیدا کنیم که به اهداف انسانی نائل شده ایم .
4-نبود مسئولیت اجتماعی
حامیان حسابداری منابع انسانی، بسیاری از شرکت های بزرگ را به خاطر عدم توجه آنها به مسئولیت اجتماعی مورد انتقاد قرار داده اند. این انتقادات در ارتقای هوشیاری صاحبان صنایع موثر است. آنان به این مساله پی برده اند که امروزه سود تنها هدف اغلب شرکت ها نیست و نظرهای اجتماعی و محیطی نیز باید مورد توجه قرار گرفته، در گزارشگری جای گیرد. بنابراین باید انواع مشارکت های اجتماعی خود را همانند کمک در امر بهبود محیط زیست و کنترل آلودگی و یا میزان کمک در امر اموزش و ارتقای سطح علمی و تخصصی منابع انسانی خود را به عنوان یک مشارکت اجتماعی در گزارشگری خود افشا کنند.
گزارشگری این گونه اطلاعات به حسابداری اجتماعی و حسابداری منابع انسانی نیاز دارد.
5-عدم توجه انگیزش کارکنان

حامیان حسابداری منابع انسانی بر این باورند که مدیران در هر سطحی که هستند باید از تواناییها ، خلاقیت و مهارت کارکنانی که تحت هدایت آنان انجام وظ

یفه می کنند، آگاه باشند. از طرف دیگر کارکنان تمایل دارند تا در مدیریت شرکت ، مشارکت و هماهنگی داشته باشند. سستی ایجاد شده به علت کار مداوم و سرکوب نوآوریها به یک نرخ بالای گردش استخدام در سازمان منتهی می شود. این اهمال همچنین به عنوان مسبب مسائل خانوادگی و بی بندوباری های شغلی ، شناسایی گردیده است. حسابداری منابع انسانی می توان هزینه های از دست رفته گردش بیمورد شغلی را مورد سنجش قرار داده ، حسابداری سنجش مسئولیت را تقویت کنند.

ماهیت حسابداری منابع انسانی
حسابداری منابع انسانی را می توان به عنوان ثبت مدیریت و گزارشگری بهای تمام شده کارکنان تعریف کرد. تعریف جامع دیگر برای حسابداری منابع انسانی «فرایند شناسایی و اندازه گیری اطلاعاتی درباره منابع انسانی و مخابره این اطلاعات به گروهای ذینفع است».
این تعریف شامل سه هدف عمده حسابداری منابع انسانی می

شود.
1- شناسایی ارزش منابع انسانی
2- اندازه گیری بهای تمام شده و ارزش افراد بریا سازمان
3- بررسی اثر ادارکی و رفتاری چنین اطلاعات
علی رغم عدم اشتیاق موسسات برای افشای ارزش دارایی ها

ی انسانی خود ، اغلب مطالعات تجربی که اثر اداکی ورفتاری را مورد بررسی قرار می دهند. نشان دهنده تمایل مطلوب استفاده کنندگان گزارشهای مالی برای دریافت اطلاعات مربوط به ارزش منابع انسانی است.

روشهای اندازه گیری دارایی انسانی
سنجش پولی دارایی های انسانی بر اساس روشهای بهای تمام شده تاریخی، بهای جایگزینی ، بهای فرصت از دسته رفته ، مدل غرامت کار، و روش دستمزدهای آینده تنزل شده تعدیل یافته ، امکان پذیر است. مدل ممیزی سازمانها از مدل های اصلی سنجش غیر پولی دارایی انسانی به شمار می رود.
1-روش بهای تمام شده تاریخی
این روش بر، به حساب دارای بردن تمامی مخارج مرتبط با کارمند یابی، انتخاب، استخدام، آموزش، انتصاب و رشد یک کارمند (یک دارایی انسانی) و سپس مستهلک کردن (کم آیش) دارایی مورد نظر بر اساس عمر منتظره آن، بر به حساب دارایی بردن هزینه های متعاقب انجام شده برای ارتقای کیفی آن که انتظار می رود منافع آینده بالقوه ای داشته باشد و سرانجام بر شناخت زیانهای مرتبط یا تصفیه چنین دارایی های انسانی (باز خرید، اخراج و یا استعفای کارمند) تاکید دارد. در مواردی که داده ها قابل بررسی محسوب می گردد. در هر حال استفاده از این روش برای اندازه گیری در ابعاد متعدد، محدودیت ایجاد می کند.
اولا، ارزش اقتصادی دارایی انسانی الزاما با بهای تمام شده تاریخی آن مطابقت نمی کند.
ثانیاً به این دلیل که هزینه های مرتبط با کارمند یابی، انتخاب، استخدام، آموزش و شد هر کارمند در یک موسسه ممکن است برای کارمندان مشابه متفاوت باشد، رو

ش بهای تمام شده تاریخی ممکن است دارایی های انسانی را به ارزشهای منتهی کند که قابلیت مقایسه خود را تا اندازه ای از دست بدهد.
2-روش بهای جایگزینی
روش بهای جایگزینی شامل برآورد هزینه های جایگزینی منابع انسانی موجود یک موسسه است. این هزینه ها شامل تمام هزینه های کارمند یابی ، انتخاب، اس

تخدام ، آموزش ، انتصاب و رشد کارمندان جدید است تا سطح شابستگی کارمندان موجود را بدست آورند. حسن روش بهای جایگزینی در این است که از اطلاعات جاری بازار برای دستیابی به ارزش اقتصادی این گونه دارایی، یعنی ارزش اقتصادی فرد، استفاده می شود. در هر صورت، محدودیت هایی نیز برای بهای جایگزینی وجود دارد.
اولا ارزش یک کارمند ممکن است بیشتر از بهای جایگزینی آن از نظر موسسه مربوط تلقی گردد.
ثانیا شاید هیچ جایگزین مشابهی برای یک دارایی انسانی خاص وجود نداشته باشد.
ثالثا به طوری که توسط لیکرت و باورز مشاهده شد، مدیران ممکن است در برآورد بهای جایگزینی تمامی افراد سازمان انسانی خود مشکل داشته باشند و مدیران مختلف ممکن است به برآوردی کاملا متفاوتی دست یابند.
3-روش بهای فرصت از دست رفته
حکمیان و جونز عقیده دارند که روش بهای فرصت از دست رفته بر محدودیت های روش بهای جایگزینی غالب می شود. به نظر آنها منابع انسانی از طریق فرایند یک مناقصه رقابتی ، بر اساس مفهوم بهای فرصت از دست رفته ، می توان آفریده شود. بطور اخص ، مدیران برای یافتن کارمندان نادر و کمیابی که نیاز دارند مجبور به چانه زنی و مناقصه می شوند. اینان فقط آن دسته از کارمندان موسسه هستند که مدیران موسسات دیگر در پی یافتن آنها هستند. به عبارت دیگر، کارمندانی که نادر تلقی نمی گردند جزو دارایی انسانی سازمان به حساب نمی آیند. ظاهرا روش بهای فرصت از دسته رفته نیز دارای محدودیت هایی است:
اولا به میان آورند فقط کارمندان کمیاب در دارایی سازمان ممکن است به وسیله سایر کارمندان به عنوان تبعیض تلقی گردد. ثانیاً برخی از قسمت هایی که سود آوری پایین تری دارند ممکن است بخاطر عدم توان رقابت خود در جذب کارمندان بهتر، در مقایسه با قسمتهای سودآورتر ، مورد مواخذه قرار گیرند. ثالثا این روش ممکن است به عنوان روشی مصنوعی و غیر اخلاقی تلقی گردد.
4-روش غرامت کار

مدل Service states یا حالات خدمتی عرضه کننده ی مقدار مشخصی از خدمات در یک دوره ی زمانی معین می باشد. بر اساس احتمال اشغال وضعیت های گوناگون سازمانی به توسط یک فرد خدمات مورد انتظار ارائه شده ، به توسط این شخص طبق این فرمول قابل محاسبه است.

(S ) عبارت است از کمیت خدمات مورد انتظار از شخص در یک موقعیت سازمانی مشخص. از این رابطه می توان معادل مقدار پولی خدمات را از طریق معادل کمیت محصول و یا بهای خدمات ارائه شده ویا به صورت درآمد مورد انتظار ناشی از این خدمات محاسبه کرد.
بهای خدمات مورد انتضار آتی بعداً به ارزش فعلی آن ها محاسبه می گردد. مدل فلم هولز از جابه جایی آنان بین موقعیت های گوناگون سازمانی وجود دارد. در همین سال ( 1971) شواتز و لو ارزش اقتصادی یک فرد را مانند درآمد او در طول همر مفیدش محاسبه کردند.
( که بر حسب احتمال مرگ و میر تنظیم می گردد) به شرح زیر

E(Vr) = سرمایه انسانی شخصی به سن r
I(t) = درآمد سالانه ی شخص تا زمان بازنشستگی
R = نرخ تنزیل برای شخص معین
T = سن بازنشستگی شخص .
Pr (t) =احتمال شرطی شخص به سن r که در سن t می میرد.

متعاقبا در سال 1937 مرس هر دو فرمول بالا را مورد ارزیابی مجدد قرار داده بازسازی کرد. او اعتقاد داشت که مدل فلم هولز تلاش دارد، تا دارایی انسانی را به صورت خالص ارزش فعلی خدمات دریافتی سازمان از کارمندانش ارزیابی کند.
مدل دوم درصدد سنجش چیزی دیگر است. این فرمول دارایی انسانی را معادل ارزش فعلی در آمد ناشی از استخدام افراد مح

اسبه می کند. انباشتگبی منافع ناشی از افزایش در دارایی های انسانی مستقیما به سود کارمندان و منافع غیر مستقیم ان به سود سازمان استخدام کننده می باشد. بنابراین ، فرمول تلفیقی مرس به شرح زیر ارائه می گردد.

A = ارزش دارایی انسانی

برای یک سازمان رسمی .
N = تعداد اشخاصی که اخیرا استخدام شده اند.
t =زمان حال
Gi(T) = ارزش ناخالص خدمات ارائه شده به توسط شخص (i ) در زمان ( t)به سازمان.
Ei(t) = کل جبران خدمت مستقیم یا غیر مستقیم پرداختی به شخص (i ) در زمان (t) به وسیله ی سازمان
(t) = ارزش خدمات تمام افرادی که اخیرا استخدام شده اند و با یک دیگر کار می کنند بعلاوه ی ارزش خدمات فردی ان ها در زمان ( t)
r =ارزش زمانی پول.
لو و جاجی مدل عملیاتی HRA مارکوی را به شرح زیر تکمیل کردند.

= بردار مجموع ارزش اقتصادی هر رده ی کارمندی
=بردار تعداد کارکنان در هر رده در زمان صفر
N = تعداد دوره های زمانی .
r =نرخ تنزیل ( %) در هر دوره
=ماتریس انتقالی احتمال (انتقال اشخاص به رده های بالاتر سازمانی).
[V] = بردار ارزش اقتصادی مورد انتظار درهر رده.
براساس پرونده های مستخدمان یک سازمان احتمال ارتقاء هر کارمند و اخراج از سازمان از طریق ماتریس های انتقالی در هر سال قابل محاسبه است .(جدول زیر).
این جدول نشان می دهد که احتمال ارتقاء نیافتابر 4% و احتمال ارتقاء به رده 3 برابر 1/0 و احتمال ترک سازمان در پایان دوره برابر 1/0 است. جمع احتمالات در هر ردیف برابر یک است.
پایان دوره

شروع
زمانی 4 3 2 1 رده
1/0
1/0 4/0 4/0 1
1/0 4/0 5/0 0 2
2/0 8/0 0 0 3
1 0 0 0 4

لو و جاجی (1974 صفحه 327-9) یک مثال عددی تهیه کردند، ارزش هر منبع انسانی در هر رده به هزار دلار
و تعداد کارکنان در هر دوره برابر است با
ماتریس انتقالی برابر است است
ارزش اقتصادی مورد نظر برای هر صد کارمند در رده یک در اولین دوره زمانی برابر است با
دلار 150000 = ( 3 ×1/0+2×4/0 +1×4/0 ) 100
با استفاده از عملیات ماتریس ارزش مورد انتظار هر رده برای نخستین دوره ی زمانی برابر است با

برای دومین دوره ی زمانی ارزش اقتصادی مورد انتظار برای کارکنان رده ی اول برابر است با

(3×28/0 +2×36/0+1×16) 100
و ارزش های مورد انتظار در هر رده در دومین دوره عبارت است از :

و بعد جمع کل ارزش برای دو دوره ی اول ، برای هر رده برابر است با

جمع دوره ی داده شده بیش تر از چهل سال به طور اساسی تغییری در کل ارزش محاسبه نخواهد داد با استفاده از کامپیوتر ، جمع ارزش اقتصادی تمام کارمندان در زمان صفر برابر است با 3983 میلیون دلار.
(اوکان b 1976) با فرمول خود به طور اساسی مو

جب توسعه ی یک مدل گسترده به شکل کلی زیر شد:

= جمع تعدیل شده ارزش خالص فعلی منابع انسا

نی در یک سازمان حرفه ای خدماتی
Vgj = سود قطعی خالص
L = پایان عمر مفید تخمینی کارمند
j = شخص J ام در سازمان n ، 00000 و 2 و 1 = j
R = نرخ تنزیل خارج از بدون احتساب ریسک
این مدل سعی به محاسبه ی کل سود حاصله ناشی از کارمندان منهای هزینه های استخدامی آنان را دارد. همچنین این فرمول عوامل ثابت و موثر در شرایط ادامه احتمال استخدام و احتمال به بقای سازمانی را در نظر گرفته و به کار می برد. توسعه و استفاده ی اساسی از این مدل های ارزشی ، به نظر محدود می آید. عملی بودن الگوهای اجرایی هنوز هم وابستگی زیادی به قابلیت در دست رس بودن به داده های مرود نیاز دارد. لزوم به کار بردن این الگوها در گروه های اتسخدامی به جای اشخاص منفرد و قایل شدن ارزش بالاتر و استفاده ی بیش تر برای سازمان هایی که به خدمات واقعی مردمی می پردازند از جمله هدف های دیگر این الگوهاست.
5-مدل اندازگیری غیر پولی
مهمترین گروه معیارهای رفتاری غیر پولی توسط لیکرت به وجود آمده است. که برای پدید آوردن مدلی شامل، متغییر های برای کارایی یک سازمان انسانی از آنها استفاده می شود. این مدل شامل متغییر های سببی و متغییرهای واسطه می باشد. براین اساس ارزش فعلی یک سازمان انسانی ثابت نتیج گرفته از امتیازات متغییر های سببی و واسطه ای خود آن سازمان می باشد.

مشکلات و انتقادات
انتقادات و مشکلات مشخص شده در رابطه با HRA بر س

ه محور اساسی متمرکز است : نخست پیچیدگی الگوهای اندازه گیری است .پیچیدگی کلی مدل ها خطر دور شدن از درک مدیران و منابع سازمان موجود برای ایجاد هر گونه فرصتی جهت انجام عملیات حیاتی را دربردارد. انتظارات مدیران ، عبارت از واق

عی بودن ، عملی بودن و موثر بودن هزینه ها است. در تلاش برای طرح اطلاعات HRA که مربوط به نیازهای تصمیم گیری استفاده کنندگان گزارش ها می باشد، دست یابی همزمان به این نکته بسیار مشکل می باشد.
دومین نکته رفتارهای مدیریت سازمان است. تفسیرهای نظریه پردازانه و اهمین دادن بیش از حد به فعالیت های اجرایی، مدیران را ترسو و مجبور به نشان دادن مقاومت در مقابل HRA می کند. مجریان به مفید بودن بالقوه ی این نظریه ها پی برده اند اما خواستاراجرایی خواستار مشاهده ی نتایج واقعی استفاده از این الگوها بر روی طرح های مشابه خود در جاهای دیگرند.
سومین نکته، نگرانی مدیران در مورد واکنش کارمندان نسبت به این مسئله است. آیا کارمندان احساس می کنند که تا مرحله ی یک عامل تولید مکانیکی در نزد سازمان تنزل پیدا کرده اند؟ این خطر که کارمندان نه فقط با سیستم اطلاعات سازمان ، بلکه با خود سازمان نیز بیگانه شوند ، همواره وجود دارد. یک سیستم HRA ممکن است سبب ایجاد مقاومت در کارمندان سازمان گردد، زیرا آن ها این مسئله را به عنوان عرصه ای برای اندازه گیری فعالیت های خود تلقی می کنند. مسئله ی کنجکاوی نسبت به کارمندان هیچگاه قبلا از نزدیک بررسی نشده واینکه کارکنان خود را تحت کنترلی شدیدتر و در پاره ی از موارد افرادی بخصوص را تحت کنترل و مشاهده غیر ضروری احساس می کنند.
این مسائل از جمله مشکلات اساسی برای انجام دادن مراحل HRA بوده و نمی توان آن ها را مرود بی توجهی قرارداد. چنان چه بخواهیم این شکل از حسابداری، در آینده کارمندانی مخصوص به خود داشته باشد، مسئله ی مذکور در فوق باید مورد توجه محققان حسابداری و مجریان طرح ها قرار گیرد.

نتیجه گیری:

هدف از میان آوردن موضوع حسابداری منابع انسانی در این مقاله مورد توجه قرار دادن موضوعاتی است که روند آینده حسابداری با آن روبرو خواهد بود. بنابراین تنها به بهانه آشنایی این بحث و نیز آشنای با دیدگاه های متفاوت در این زمینه، انتقادهای سیستم های رایج حسابداری بر شمرده شده و روش های برای ارزیابی دارای های انسانی معرفی گردی

ده که به علت فشردگی، نقطه آغازی بیش نبود می تواند منشع مطالعات بعدی قرار گیرد.

منابع:
1- میرسپاسی، ناصر، حسابداری و منابع انسانی، انتشارات مرکز مدیریت دولتی.
2-ابطحی، سید حسین، گفتار های در مدیریت پیشرفته منابع انسانی، انتشارات قوس.
3-بررسی های حسابداری انتشارات دانشگاه تهران.
4-گراهام ، مدیریت منابع انسانی، انتشارات سوره.
5-راثول، ویلیام، مدیریت استراتژیک منابع انسانی، نشر دید

ار.
6- دسلر، گری، Human Resource Managemet، انتشارات کوپر.

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله گذری برزبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL در pdf دارای 14 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله گذری برزبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله گذری برزبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله گذری برزبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL در pdf :

گذری برزبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL

چکیده
با رشد تکنولوژی وایجاد فناوریهای نوین شاهد تغییراتی در شئون مختلف زندگی بشر هستیم. اینترنت به عنوان یکی از مهمترین جلوه های پیشرفت بشر در طی سالهای اخیر گزارشگری مالی را تحت تاثیر قرارداده است. اولین مرحله ازگزارشگری مالی الکترونیکی ارا ئه صورتهای مالی دراینترنت بود که میزان دسترسی وسرعت دسترسی به اطلاعات مالی را افزایش داد(البته این نوع گزارشگری در فرمت HTML وPDF بوده است). دراین مرحله تنها صورتهای مالی که قبلاً در فرمت کاغذی بود به فرمت الکترونیکی تبدیل می شد.

دومین مرحله گزارشگری الکترونیکی مالی عبارت بود از جابجایی مفهومی اطلاعات مالی، دراین راستا زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL که یکی از گسترشها

ی زبان نشانه گذاری قابل توسعه XML است، ایجاد شد.دراین زبان گزارشگری به هریک از اجزاء اطلاعات مالی یک عنوان داده می شود که بواسطه این عناوین اجزاء بصورت منفرد(مثلاً سود خالص) قابل جستجو و دادوستد و;. توسط کامپیوتر می باشد. با این ویژگیها بهاء گزارشات مالی به شکل قابل توجهی کاهش یافته و سرعت عملکرد هم تا حد زیادی افزایش داشته است.
مقدمه
انقلاب دیجیتال یک تاریخچه بلند و داستان گونه دارد. این انقلاب از حوزه های مختلفی آغاز گردید و استعدادها ومهارتهای بسیاری از مردم را در یک دامنه وسیع از صنایع به خود جذب کرده است. پا نچ کارتها در سازمان آمار امریکا مورد استفاده قرارگرفت، کدهای UPC در صنایع خرده فروشی به کار گرفته شده و کامپیوترها بوسیله IBM ارتقاء یافتند و اینترنت زما نی واقعاً آغاز به کارکرد که وزارت دفاع امریکا چندین لابراتوار را درچند دانشگاه با هم مرتبط کرد. ( Richard Oppen heim 2008 ) حسابداری در پاسخ به تقاضای شرکتها ودیگر سازمانها و استفاده کنندگان برای اطلاعات مالی مربوط و قابل اعتماد توسعه یافته است. پیشرفتهای سریع در تکنولوژی، بویژه آنهائیکه به اینترنت مرتبط هستند روش تبادل اطلاعات مالی را تغییر داده است. به منظور ایجاد یک تبادل به موقع وکارای اطلاعات بین تهیه کنندگان (آماده کنندگان) اطلاعات وسهامداران مختلف، اطلاعات حسابداری به شکل فزاینده ای برروی اینترنت، بویژه شبکه گسترده جهانی (w.w.w) قرار می گیرد و افزایش دسترسی به اطلاعات از طریق شبکه ممکن می گردد.( Boritz 8 No 2004)
در طی دهه گذشته استفاده شرکتها از اینترنت به عنوان یک کانال ارتباطی با سهامداران رشد چشمگیری داشته است. درحال حاضر بسیاری از شرکتها اطلا

عات مالی وتجاری خود را (معمولاً در فرمت HTML, PDF) در وب سایت خود افشاء می کنند وناظرین و اشخاص دولتی (بخشها ووزارتخا نه های دولتی) در بسیاری از کشورها خواستار گزارشگری و بایگانی الکترونیکی هستند، این تغییرات، پاسخگویی به نیاز سهامداران جهت شفافیت در مورد شرکت و چندین مزیت دیگر مثل کارایی بها و افزایش دسترسی به اطلاعات را افزایش داده است. با وجود مزایای ذکرشده، استفاده از اطلاعات مالی و تجاری یک واحد تجاری که در فرمت PDF و یا HTML در سایت شرکتها و یا سایت ناظرین ( اشخاص قانونی) قرار گرفته اند می تواند خسته کننده، زمان بر، پرهزینه و شامل برداشتن (کندن) و اضافه کردنها ویا رونویسی هایی که مستعد ایجاد اشتباه است باشد.
زبان گزارشگری مالی قابل توسعه (XBRL) به منظور فائق آمدن براین مشکلات از طریق ایجاد یک روش استاندارد برای ایجاد (آماده کردن)، انتشار و مبادله اطلاعات مالی و تجاری توسعه یافت.XBRL یک زبان نشانه گذاری براساس زبان XML است که به طور خاص برای گزارشگری تجاری طراحی شده است.
در XBRL تمام داده ها با استفاده از عناوین ارا ئه می شوند بنابراین استفاده کنندگان این اطلاعات به سادگی می توانند داده ها را با استفاده از عناوین، پیدا کرده، استخراج و یا تبدیل کنند و یا داده ها را با استفاده از ابزارهای تحل

یلی، تحلیل نمایند.(Boritz & No 2007)
دنیای گزارشگری مالی از طریق پذیرش XBRL درحال عکس ا لعمل است مثلاً در سال 2007 SEC برای به روزرسا نی سیستم عمومی افشاء شرکتها به طور رسمی مبلغ 54 میلیون دلار اختصاص داد و در اکتبر 2007 دفتر افشاء متعامل (محاوره ای) خود را جهت گسترش استفاده از داده های دیجیتالی برای تحلیل گران، سرمایه گذاران و مشاوران تجاری راه اندازی کرد. SEC همچنین درحال بکارگیری یک برنامه اجباری برای تمام شرکتهای عمومی تجاری است تا سندهای مالی خود را به شکل XBRL بایگا نی نماید

.(Richard Oppehiem 2008)
جهت گسترش گروهبندی برای تمام موسسات مبلغ 5/5 میلیون دلار به کنسرسیوم (نمایندگی) محلی XBRL در آمریکا (XBRL .US. Inc) اختصاص داده شده است و بریتانیا هم اعلام کرده است که جهت اجباری کردن بایگانی مالیاتی براساس XBRL برای سال 2010 برنامه ریزی کرده است، موسسه نظارت بورس کانادا هم یک برنامه قوی بایگانی XBRL را از 19 ژانویه 2007 آغاز کرده است.(Boritz & No – 2007)
XBRL را بدون توجه به آثار جها نی سازی می توان یک ابزار درجهت جها نی سازی دانست.
(George south well jr 2005).

XBRL چیست؟
چارلز هافمن که به عنوان پدر XBRL شناخته می شود بیان می دارد که تلاش برای فهمیدن XBRL بدون فهمیدن یک سری مفاهیم پایه ای درباره اطلاعات مثل تلاش برای فهمیدن جبر است بدون آنکه بدانیم جمع و تفریق و ضرب و تقسیم چگونه انجام می شوند. (Richard Oppehiem 2008)
بنابراین تلاش می شود دراین مقاله توضیح کاملی از XBRL و مفاهیم مرتبط ارائه شود تا امکان فهم بهتر آن به افرادی که به این مقاله رجوع می نمایند وجود داشته باشد. ابتدا سه تعریف از XBRL می دهیم، XBRL عبارتست از یک زبان برای دادوستد (ارتباط) الکترونیکی داده های مالی که در حال ایجاد یک تغییر اساسی در گزارشگری مالی در سرتاسر جهان است( XBRL. ORG- 2008 ) تعریف دیگر برای XBRL عبارتست از:
زبانی برای تعریف، تولید، دادوستد و توزیع گزارشهای مالی( Richard oppenheim Glossary -2008)
XBRL را می توان به این شکل هم تعریف کرد: XBRL یک زبان تعریف داده است که امکان دادوستد داده های مالی قابل فهم و یک شکل را ایجاد می نماید.(White paper 2002)
XBRL یک استا ندارد حسابداری جدید نیست وهیچ تغییری درهیچ یک از استانداردهای حسابداری موجود ایجاد نمی نماید آن یک

پروتکل معاملات جدید نیست بلکه آن صرفاً یک استاندارد برای شکل دهی به اطلاعات پیچیده وسازمان یافته مالی مثل صورتح

ساب سود و زیان یا دفاتر حسابداری است.
XBRL جانشینی برای استاندارهای مبادله اطلاعات که قبلاً مقررگردیده اند مثلEDI نیست.
XBRL از طریق ایجاد یک ثبات رویه (یکنواختی) توسعه یافته به استاندارهای موجود کمک می کند.(White paper 2002)
XBRL مخفف( eXtensible Business Reporting Language) می باشد که به معنی زبان گزارشگری مالی قابل توسعه است. XBRL یکی از توسعه ها (گسترش، زیرمجموعه های) XML می باشد که به عنوان یک استاندارد دادوستد اطلاعات از طریق اینترنت بین واحدهای تجاری مطرح شده است. ایده اولیه XBRL بسیار ساده است بجای برخورد با اطلاعات مالی به عنوان یک متن کلی ( غیرقابل تفکیک به اجزاء) در یک صفحه اینترنت یا در یک صفحه چاپی، XBRL یک عنوان شناسایی برای هر جزء منفرد اطلاعات ایجاد ( تعریف) می کند. که این عنوانها قابل شناسایی و خواندن توسط کامپیوتر می باشد. به عنوان مثال، سودخالص شرکت عنوان خاص خود را دارد.( XBRL. ORG- 2008)
درحالیکه قبل از XBRL مثلاً صورتحساب سود وزیان یک شرکت یا به شکل اسناد کاغذی بود و یا حداکثر به شکل صفحات PDF و یا HTML برروی اینترنت بود که در واقع صورتحساب سود و زیان را بصورت یک عکس نشان می داد و اجازه استفاده از اجزاء آنرا نمی داد زیرا به صورت یک کل تعریف شده بود و غیرقابل تفکیک به اجزاء ولی در XBRL اجزاء یک سند هم توسط کامپیوتر قابل فهم و استفاده هستند و مثلاً کامپیوتر می تواند سود خالص را از درون صورتحساب سود و زیان استخراج کرده و یا می توان مستقیماً بدهیهای احتمالی را جستجو کرد بدون آنکه مقادیر زیادی اطلاعات نامربوط از سایتهای مختلف به عنوان نتیجه جستجو مقابل ما قرارگیرد.
معرفی عناوین XBRL امکان پردازش خودکار داده های مالی با استفاده از نرم افزارهای کامپیوتری را می دهد که خود باعث حذف

فرآیند های پر زجمت و پرهزینه، ورود دستی مجدد و مقایسه دستی می گردد. کامپیوترها می توانند با داده های XBRL هوشمندانه برخورد نمایند، آنها می توانند اطلاعات در درون یک سند XBRL را تشخیص داده، تحلیل کرده، ذخیره کرده و با کامپیوترهای دیگر مبادله نمایند، و آنرا با روشهای ( در شکلهای) مختلف برای استفاده کنندگان مختلف آماده نمایند.XBRL به شدت سرعت کار با داده های مالی را بالا برده وامکان اشتباه‌را کاهش داده‌و امکان بررسی(چک)خودکار اطلاعات‌را ایجاد‌کرده است.( XBRL.ORG- 2008).
XBRL چگونه کار می کند؟
XBRL یک عضو ازخانواده زبانهای برپایه XML است. تحت XML، عناوین شناسایی برای اجزاء اطلاعات به کار گرفته می شوند تا این اطلاعات به شکل موثری توسط نرم افزارهای کامپیوتری پردازش گردد. این زبان این امکان را می دهد که عناوین خاص شناسایی برای هریک از اجزاء اطلاعات مالی به کار گرفته شود ( مثل سود خالص). البته این علائم چیزی بیش از علائم ساده هستند، این علائم یک سری اطلاعات مثل اینکه این قلم پولی یا غیر پولی است را در مورد جزء مورد نظر را دارند. XBRL می تواند نشان دهد که چگونه اجزاء اطلاعات با یکدیگر مرتبط هستند بنابراین XBRL می تواند نش

ان دهد که چگونه آنها محاسبه شده اند.
XBRL همچنین می تواند تشخیص دهد با توجه به اهداف سازمانی ویا اهداف ارائه یک جزء اطلاعات در یک طبقه بندی خاص قرار می گیرد یا خیر؟ اطلاعات XBRL را می توان با استفاده از پروسه های ( روندهای

) نگاشت مناسب از اطلاعات مالی یک موسسه بدست آورد ویا از ابتدا با استفاده از نرم افزار اطلاعات را در فرمت XBRL ایجاد کرد. سپس این اطلاعات توسط کامپیوتر به سادگی می تواند مورد جستجو قرارگرفته، انتخاب، داد و ستد و ‌یا تحلیل‌شود و یا‌ برای‌مشاهده‌(‌استفاده)‌معمول‌انتشار‌یابد.‌(XBRL . ORG-2008) در این قسمت برای درک بیشتر خواننده از نحوه کارکرد XBRL اطلاعات بیشتری راجع به این موضوع می دهیم.
همانطور که گفتیم XBRL برای برقراری ارتباط با توجه به محتوای اطلاعات مالی ایجاد شده است. XBRL این کار را از طریق ایجاد یک سری عناوین خاص برای هر یک از اجزاء اطلاعات انجام می دهد که این عناوین بسیار شبیه به عناوینی است که در HTML مورد استفاده قرار می گیرد. نام هر عنوان ازگروهبندی مورد استفاده که بیانگر آن است که کدامیک از عناوین باید برای توصیف اقلام مختلف خطی در صورتهای مالی بکار رود، می آید.
اجزاء (فیلدهای) دیگر در هر عنوان شامل اطلاعات مفهومی مثل اینکه اطلاعات مربوط به چه سالی هستند یا اینکه واحد اندازه گیری چیست می باشد.(Romney steinbart 2007).
شاید بتوان از مفاهیم درون یک عنوان و خود آن با فرا داده یاد کرد زیرا که در واقع فراداده یک راه است برای آنکه تشریح کنیم که اطلاعات بیانگر چه چیزی هستند..(Richard Oppenhiem -2008)
درگزارشگری مالی، سطح تفکیک ناپذیر ازگزارشگری را، جزء می نامند. مثلاً وجه نقد داخل ترازنامه یک جزء گزارشگری مالی است. درXBRL این جزء با یک جزء (قلم) XBRL نمایش داده می شود.
در قسمتهای بعدی مقاله خواهیم گفت که یک جزء XBRL خود شامل چه چیزهایی در این قسمت به تشریح فراداده ای که در یک جزء XBRL قرار دارد می پردازیم.

برچسب: دردرون گروهبندی XBRL برای هر مفهومی یک برچسب ( عنوان) استاندارد وجود دارد برای مثال تعهدات احتمالی یک مورد استاندارد است.
منابع: درواقع منابع همان متون قا نونی (مقتدر) هستند که مفهوم مورد نظر ما را حمایت می کنند و با منابع (مراجع) حسابداری هم مرتبط هستند برای مثال مرجع برای « تعهدات احتمالی» FAS 5 می باشد.

ارائه: شکلی از اجزاء است که یافتن یک مفهوم خاص را دردرون گروه بندی XBRL برای استفاده کننده تسهیل می نماید.
محاسبات: در واقع محاسبات بیانگر آن است که چگونه یک جزء با اجزاء دیگر درقالب محاسبات درارتباط است.( برای مثال، در آمد خالص کسر از بهای تمام شده کالای فروش رفته برابر با سود (زیان) ناخالص خواهد شد).
مفهوم یا توصیف: برای هر جزء نشان می دهد که آیا آن جزء یک مورد خاص ( یک نمونه خاص) از مفاهیم تعریف شده دیگر است یا خیر.
فرمول: فرمولهایی که پشتوا نه محاسبات خاص یک شرکت ویا قوانین تجاری هستند.(ferf- 2005)
اسناد XML که XBRL ازهمین خا نواده است شامل اجزاء XML هستند، بنابراین اسناد XBRL شامل اجزاء XBRL هستند هرجزء XBRL شامل دو عنوان (برچسب) درابتدا وانتها ویک مفهوم دربین دو عنوان است. برای مثال
< Company Name > water loo Inc </ Company Name >
یک جزء XBRL است که درآن water loo Inc مفهوم بوده و < Company Name > عنوان (برچسب) XBRL است. دریافت کننده یک چنین اطلاعاتی می تواند آنرا بفهمد، رمزگشایی کند و آنرا برای اهداف خود مورد استفاده قراردهد زیرا که عنوان <Company

Name> نشان دهنده آن است که هریک از اجزاء اطلاعات چه چیزی هستند. بنابراین مفهوم درXML و درنتیجه در XBRL بسیار دردسترس تر وقابل خوانده شدن است. ( Boritz & No 2005).
همانطور که گفته شد یک سند XBRL شامل اجزاء XBRLمی باشد مثلاً یک سند XBRL می تواند تراز نامه ویا صورتحساب سود و زیان باشد واجزاء داخل آنها

می تواند به عنوان مثال فروش ویا وجه نقد باشد ذکر دو نکته اینجا مهم به نظر می آید اول اینکه دو راه برای بدست آوردن اطلاعات درفرمت XBRL داریم.
الف) اینکه اطلاعات مالی را از ابتدا و با استفاده از نرم افزارهای مناسب درفرمت XBRL ایجاد نماییم.
ب) اینکه اطلاعات مالی موجود که درفرمتهای دیگر هستند را به اطلاعات با فرمت XBRL تبدیل نماییم که به این عمل اصطلاحاً نگاشت گفته می شود.
نکته دوم اینکه حتی درجهان حسابداری اجزاء اطلاعات با تعاریف چند گانه ( باعنوانهای مشترک) توصیف می شوند. برای مثال واژه « موجودی کالا» می تواند زیرمجموعه های زیادی داشته باشد که موجودی شرکت را بیشتر توصیف نمایند، آن می تواند، کالای تکمیل شده، کاردرجریان ساخت، مواد اولیه ویا حتی ترکیبهای دیگر باشد.روش قیمت گذاری می تواند LIFO، FIFO، قیمت بازار ویا دیگر اشکال باشد ویا «وجه نقد» می تواند شامل وجه نقد باشد یا شامل وجه نقد ومعادل وجه نقد باشد. برای فا ئق آمدن براین انتشارات گیج کننده و نامرتب، XBRL از یک فرهنگ لغت اختصاصی برای توصیف هرجزء منفرد اطلاعات استفاده می کند. تا درواقع مشخص باشد که مثلاً عنوان <Cash > بیانگر وجه نقد است یا وجه نقد ومعادل آن وتمام اجزاء اطلاعات و عنوان ها مشخص باشند که بیانگر چه چیزی هستند این فرهنگ لغت را اصطلاحاً گروهبندی می نامند،کنسرسیوم XBRL بیان می دارد که گروهبندی برای توصیف اصطلاحات گزارشگری حسابداری، مالی وغیرمالی با یک روش منظم مورد استفاده قرارمی گیرد.(Richard Oppenheim – 2008) درواقع گروهبندیها عنوانها ( علائم) خاص را برای اجزاء منفرد اطلاعات مثل سود خالص مشخص می کنند ( تعریف می کنند) بدین ترتیب گروه بندیهای مختلف برای اهداف گزارشگری متفاوت مورد نیاز است.
(XBRL.ORG- 2008) درحال حاضر چندین گروه بندی موجود است ویا درحال گسترش است. مثل
us GAAPCI , International’s Global Common Document (INT, GCD)
Accountants Report ( INT- AR) ، ;; که هریک الزامات گزارشگری خاصی را رعایت می نمایند. Boritz 8 No – 2004).

مزایا ونواقص XBRL
مزایا:

XBRL مزایای چشمگیری را درتمام مراحل گزارشگری وتحلیلهای مالی دارد. منافع XBRL در اتوماسیون، کاهش بها، دسترسی سریعتر به اطلاعات واطلاعات صحیح تر وقابل اتکاء ترمشاهده می گردد. بعلاوه تحلیل های بهتر واطلاعات وتصمیم گیری با کیفیت بهتر هم ازجمله مزایای XBRL هستند. XBRL به تولید کنندگان ومصرف کنندگان اطلاعات مالی این امکان را می دهد تا از فرآیند های دستی پرهزینه که معمولاً شامل فعالیتهای وقت گیر مقایسه، سرهم کردن وورود مجدد اطلاعات است، جلوگیری نمایند. آنها با استفاده از XBRL قادرخواهند بود تا مثلاً اطلاعات خاص ( مثل بدهیهای احتمالی) را درعرض چند ثانیه جستجو نماید درحالیکه بدون XBRL شاید نیاز به ساعتها جستجو بود. استفاده از XBRL محدود وملزم به بکارگیری هیچ یک از استانداردهای گزارشگری مالی نیست، بلکه این زبان انعطاف پذیراست واین زبان برای کار وهماهنگی با تمام جنبه های جاری گزارشگری در کشورها وصنایع مختلف ( استانداردهای مختلف) طراحی شده است.
طبیعت قابل توسعه XBRL بدین معنی است که آن می تواند به منظور برآوردن نیازهای تجاری خاص تعدیل گردد.( حتی درسطح یک سازمان منفرد) (XBRL. ORG -2008).
اگر بخواهیم مزایای XBRL را طبقه بندی کنیم به شکل ذیل خواهد بود:
1- XBRL بهای تولید اطلاعات را از طریق خودکارسازی کاهش خواهد داد و منابع وتسهیلاتی را که به گزارشگری دستی اختصاص یافته آزاد نموده تا به انجام کارهایی که ایجاد ارزش بیشتری برای موسسه می نمایند بپردازند.( SEC Final rules on XBRL 2005).
2- XBRL از طریق محدود کردن ریسک ورود اشتباه وفعالیتهای پرزحمت ومستعد اشتباه ورود مجدد، اطمینان بیشتری را درمورد اطلاعات ایجاد می کند. (WHITE PAPER , XBRL .ORG -2008)
3- افزایش سرعت تصمیم گیری درموسساتی مثل بانکها و;. وبهبود روند انتشار گزارشات تحلیل گران وسرمایه گذاران (WHITE PAPER 2002 ).
4- یگانه بودن XML خود یک امتیاز است درمقابل راه حلهای مختلف که خود باعث کاهش هزینه های آموزشی کارکنان گشته و از طرفی نرم افزارهای زیادی هستند که با XBRL کار می کنند ونیازی به طراحی نرم افزار و Application خاصی نیست

.
5- XBRL یک راه حل جامع، منعطف وقابل توسعه است. یعنی XBRL اولاً کاملاً جامع است درمورد آنچه که باید بدست آورد و ثانیاً ماهیت منعطف وقابل توسعه آن، آنرا به شکل سیال موثر می سازد( قابلیت همراهی با تکنولوژیهای آتی را خواهد داشت).
6- اغلب مردم دلیل بنیادی XML را فراموش می کنند و آن عبارتست از اطلاعات سازمان یافته درمقابل اطلاعات سازمان نیافته، اطلاعات سازما

ن یافته را با توجه به مفهوم همراه آنها می توان به شکل موثری بین شرکاء تجاری، بین واحدهای تجاری و قانونگذاران ودر درون شرکت دادوستد وجستجو کرد.
7- XBRL یک تکنولوژی رایگان بوده و نیاز به پرداخت وجهی تحت عنوان حق استفاده وغیره برای استفاده نداریم.(Charles Hoffman 2005)

نواقص
1- مهم است که بدانیم XBRL تنها عناوین را برای صورتهای مالی قراردادی ایجاد می کند و شیوه های دیگر ارا ئه مثل فرمولها، جدولها ومشابه اینها را بیان نمی کند. درحقیقت XBRL برای ارا ئه آسان اطلاعات برای استفاده شخصی طراحی نشده است. هدف اصلی آن دراصل ارتقاء کارایی درفرآیند انتقال داده ها وذخیره ها می باشد.
2- XBRL اکنون کیفیت اطلاعات را بیان نمی کند، با توجه به تعدد گروهبندیهای XBRL امکان اشتباهات درانتخاب و بکارگیری عناوین یا نشانه ها

ی گروهبندیهای XBRL افزایش یافته است. همچنین اطلاعات در وب به سادگی می توانند ایجاد شوند یا تغییر داده شوند وسوالات زیادی راجع به قابلیت اطمینان شبکه برای اطلاعات ارا ئه شده دراینترنت، مثل اطلاعات به شکل XBRL، به وجود آمده است.
3- XBRL گزارش حسابداران را بعنوان قسمتی از مجموعه صورتهای مالی بعنوان یک کل درنظرمی گیرد. زبان XBRL جهت گزارش حسابرسی برای

صورت مالی خاص یا یک قلم خاص دریک صورت مالی یا برای کنترلهای داخلی مبنی بر گزارشات ایجاد نشده است.
(فیروز فریور لیلان- 1386)

تاریخچهXBRL
تاریخچه کوتاه زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL به سال 1998 برمی گردد. درآوریل 1998 چارلز هافمن حسابدار رسمی از موسسه نایت ویل وگریگوری درتاکومای واشنگتن استفاده از XML را برای گزارشگری الکترونیکی اطلاعات مالی مورد بررسی قرار داد. هافمن شروع به ایجاد نمونه ای از صورتهای مالی وبرنامه های حسا برسی با استفاده از XML کرد.
در جولای 1998 چارلز ها فمن، وین هاردینگ رئیس بخش فناوری برتر AICPA( انجمن حسابداران خبره امریکا) را درجریان قابلیت استفاده از XML درگزارشگری مالی قرارداد.
سرانجام در 31 دسامبر 1998 مدل ایجاد شده توسط چارلز ها فمن به همراه وین هاردینگ AICPA را متقاعد کرد که XML درحرفه حسا بداری حائز اهمیت می باشد.AICPA خواستارطرح تجاری برای گزارشات مالی مبتنی بر XML شد. طرح تجاری در 25 ژوئن 1999 آماده شد که پروژه آن زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XFRML نامیده شده بود.
در 6 آوریل 2000 نام پروژه از XFRML به XBRL تغییریافت.( فیروز فریور لیلان – 1386)

پیشینه داخلی پژوهش
طبق بررسیهای انجام شده توسط اینجانب تنها یک تحقیق درایران مستقیماً به موضوع XBRL پرداخته است.

1- پایان نامه کارشناسی ارشد با عنوان« بررسی عوامل کمک کننده به حسابرسی درمحیط زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL»
( بهار 1386- فیروز فریور لیلان- دانشگاه آزاد اسلامی- واحد تهران مرکزی).
2- یک پایان نامه کارشناسی ارشد توسط نگارندگان « سرکارخا نم دکتر فرزانه حیدرپور به عنوان استاد راهنما ومرتضی خیری به عنوان نگارنده پایان نامه» با عنوان « بررسی دلایل عدم بکارگیری زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL توسط شرکتهای ایرا نی» درحال انجام است.
البته در باب حسا برسی پیشرفته کامپیوتری وگزارشگری مالی تحت شبکه تحقیقات ارزنده دیگری هم صورت پذیرفته است که در ذیل به برخی از آنها اشاره می نماییم.
3- گزارشگری مالی دراینترنت و وضعیت آن درایران-

دکتر علی ثقفی- دکتر محمد عرب مازاریزدی- رافیک باغومیان 1384
4- بررسی موانع بکارگیری سیستمهای پشتیبان تصمیم گیری وخبره حسا برسی – رزیتا صالحی- دانشگاه آزاد اسلامی واحد تهران مرکزی 1386

پیشینه خارجی
1- ارزش XBRL برای حرفه ای‌های حسابداری، تحلیلگران تجاری ومدیران شرکتها، چگونه XBRL می تواند تحلیلهای‌مالی، گزارشگری‌قا نونی وگزارشگری تجاری‌را تحت‌تاثیر قراردهد.(Richard Oppenheim– 2008)
2- حسابرسی آینده بررسی تاثیر XBRL برحسابرسی واطمینان بخشی، سورن هیت و منو اونیکا اوهلینگ مدرسه عالی تجارت دانشگاه کوتنبرگ- پایان نامه کارشناسی ارشد2005
3- جی – ای- بورتیس و و- گ نو
طی مقالات مختلف به موضوع پرداخته اند:
الف) گزارشگری تجاری با زبان نشانه گذاری قابل توسعه XML زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL – 2003

ب) گزارشگری خدمات اطمینان بخشی XARL برای زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL- 2003
ج) گزارشگری خدمات اطمینان بخشی برای سرویسهای مالی مبتنی برزبان نشانه گذاری قابل توسعه XML
د) ساختار مورد نیاز جهت گزارشگری خدمات اطمینان بخشی با زبان اطمینان بخشی قابل توسعه XML

ه) ایمنی درخدمات گزارشگری مالی مبتنی برزبان نشانه گذاری قابل توسعه XML دراینترنت 2004
و) حسابرسی یک سند مصداق XBRL ( شرکت فناوریهای متحده) – 2007
4) گزارشگری مالی با استفاده از XBRL- چارلز ها فمن 2006

فهرست منابع داخلی
1- بررسی عوامل کمک کننده به حسابرسی درمحیط زبان گزارشگری مالی قابل توسعه XBRL – بهار 1386- پایان نامه کارشناسی ارشد- دا نشگاه آزاد اسلامی واحد تهران مرکزی- فیروز فریور لیلان.

فهرست منابع خارجی
1 XBRL 101 – Value for the Accounting Proffessional , Business Analyst, Company Executive- By Richard Oppenheim 2008
2. Auditing an XBRL Instance Document : The Case of United Technologies Corporation – J. Efrim Boritz , won Gyun No – August 2007
3. Accounting Information System ( Tenth Edition)- Marshal Romney. Paul Steinbart – 2007

4 Assurance Reporting for XML – Based Information Services: XARL (Extensible Assurance Reporting Language) – J.E.Bortiz , won G. No 2004
5- Financial Reporting in the XBRL Age: A Step – by- Step XBRL Implementation- ferf ( financial executives research foundation) 2005
6- www. XBRL. ORG
7- Understanding the XML Standard for Business Reporting Finance – WH ITE PAPER – 2002
8 Security in XML – Based financial reporting services on the Internet – J.Efrim Boritz , Won G . No – 2005
9 Global Alliances and Change in Financial Reporting:
How Can XBRL Help George Southwell Jr. 2005
10. SEC FINAL RULES ON XBRL 2006 Edition
11. Charles Hoffman

کلمات کلیدی :

 پروژه دانشجویی مقاله کیفیت سود در pdf دارای 15 صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد پروژه دانشجویی مقاله کیفیت سود در pdf   کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز مرکز پروژه های دانشجویی آماده و تنظیم شده است

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی پروژه دانشجویی مقاله کیفیت سود در pdf ،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

بخشی از متن پروژه دانشجویی مقاله کیفیت سود در pdf :

کیفیت سود

سوداز اساسی ترین عناصر مورد توجه مدیران بوده و معیاری برای تداوم فعالیت و کارآیی می باشد که یکی از اهداف گزارشگری سود و پیش بینی جریانات نقدی آتی است.
باتوجه به تاکید استاندارد حسابداری بر سود مندی تصمیم ،کیفیت سود و گزارشگری مالی مورد توجه سرمایه گذاران جهت تصمیم گیری است و کیفیت سود به طور غیر مستقیم شاخصی بر ارزیابی کیفیت استانداردگزارشگری محسوب می شود.تصمیم بر اساس سود ناقصیا کم کیفیت

موجب انتقال نامطلوب ثروت می شود.مثلا درصورت استفاده از سود به عنوان شاخص در پرداخت پاداش ،گزارش سود بیش ا زواقع ،موجب پرداخت پاداش بیشتر می شود و نیز ممکن است کاهش پرداخت بدهیها را بپوشاند و موجب تداوم وام دهی وام دهندگان شده و تخصیص نادرست منابع و نیز کاهش رشد اقتصادی را بدنبال داشته باشد .

کیفیت سود موضوعی است که در سال¬های اخیر به کانون توجه در ارزیابی عملکرد مالی و تداوم فعالیت شرکت¬ها تبدیل شده است. نقش اصلی اطلاعات حسابداری در بازارهای مالی فراهم کردن زمینه¬های لازم برای تخصیص بهینه¬ی منابع است. در پی رسوایی¬های مالی اخیر، اطمینان و اعتماد سرمایه¬گذاران به سیستم گزارشگری مالی تضعیف شده و کیفیت سود به عنوان یک عامل مهم در تعیین اعتبار و قابلیت اعتماد ارقام گزارش شده، پدیدار گشت . سود حسابداری مبتنی بر ارقام تعهدی از نظر بسیاری از کاربران اطلاعات صورت¬های مالی، ابزاری برای سنجش عملکرد شرکت¬ها محسوب می شود. منظور از ارزیابی عملکرد شرکت

¬ها ارزیابی کلی وضعیت مالی و نتایج عملیات برای تصمیم¬گیر¬ی¬های منطقی است.د رتعین ارزش شرکت ، نه تنها به کمیت ، بلکه به کیفیت سود نیز توجه می شود .منظور از کیفیت سود ، زمینه بالقوه رشد سود و میزان احتمال تحقق سودهای آتی است . به عبارت دیگر ، ارزش هر سهم تنها به سود هر سهم سال جار یبستگی نداشته و به انتظارات ما زا آینده شرکت و قدرت سود آوری سالهای آتی و ضریب اطمینان نسبت به سودهای آتی بستگی دارد .
در نتیجه، تعیین کیفیت اطلاعات حسابداری و نتایج حاصل از آن، مورد علاقه¬ی سرمایه¬گذاران، مدیران، قانون¬گذاران و تدوین¬کنندگان استانداردها قرار گرفت. تحلیل¬گران مالی، مدیران و سرمایه¬گذاران در سالهای اخیر به گزارش سودآوری شرکت¬ها توجه زیادی داشته¬اند. مدیران علاقه¬مند به حفظ رشد سود هستند زیرا، پاداش آنان اغلب به سود شرکت وابسته است. سود حسابداری و اجزای آن از جمله اطلاعاتی محسوب می¬شود که در هنگام تصمیم¬گیری توسط افراد در نظر گرفته می¬شود.تصمیم بر اساس سود ناقص یا کم کیفیت ،موجب انتقال نامطلوب ثروت می شود.در تعیین ارزش شرکت نه تنها به کمیت ، بلکه به کیفیت سود نیز توجه میشود .برخی ویژگیها موجب افزایش کیفیت سود میشوند مثل :«روشهای با ثبات و محافظه کارانه حسابداری – جریان درآمد قبل از مالیات ناشی از فعالیت های عملیاتی و تکرار پذیر- کسب سطحی از سود خالص و نرخ رشد مستقل ا زملاحظات مالیاتی – داشتن ساختاراز سرمایه مناسب (سود ناشی از تورم نباشدچون ورشکستگی

ناگهانی را پنهان می کند و باعث اعتبار دادن نادرست از سوی اعتبار دهندگان می شود.
سهامداران که مهمترین گروه ازکاربران اطلاعات صورت¬های مالی هستند منافع خود را دراین اطلاعات سود جستجو می¬کنند . سود حسابداری نشانه¬ای است که موجب تغییر باورها و رفتار سرمایه¬گذاران میشود کیفیت سود می¬تواند در

گزارشگری مالی اطمینان سرمایه¬گذاران را در بازارهای مالی تحت تاثیر قرار دهد. از عوامل مهم مؤثر در کیفیت سود می¬توان به روش¬های متعدد حسابداری، نارسایی¬های موجود در فرآیند برآوردها و پیش بینی¬ها، اختیار عمل مدیران و تاثیرپذیری سود از مبانی گزارشگری و صلاحدید مدیران اشاره کرد. عبارت کیفیت سود به توانایی مدیران در استفاده از اقلام اختیاری در اندازه¬گیری و گزارشگری سود اشاره دارد. اقلام اختیاری ممکن است شامل انتخاب از بین اصول یا استانداردهای حسابداری و به کارگیری برآوردها و زمان¬بندی معاملات بری شناسایی اقلام غیرعادی در سود باشد. در طول سه دهه اخیر بحث کیفیت سود مورد توجه خاص پژوهشگران قرار گرفته و تلاش بر این بوده است که با دست یافتن به یک روش منطقی و معتبر، کیفیت سود مورد ارزیابی قرار گرفته و عوامل تاثیر¬گذار بر آن شناسایی شود.
کیفیت سود زمانی مطرح می¬شود که تحلیلگران مالی تعیین کنند، تا چه میزان سود گزارش شده، منعکس کننده¬ی سود واقعی است. برداشت عموم سرمایه¬گذاران از مفهوم سود واقعی، سود حاصل از عملیات عادی قابل تکرار در سالهای مالی آینده و ایجاد کننده جریان¬های نقدی است. مفهوم کیفیت سود به دو ویژگی سودمندی در تصمیم¬گیری و ارتباط بین کیفیت سود و سود اقتصادی اشاره می¬کند.

ظهور نظریه کیفیت سود

سود یکی از اساسی¬ترین عناصر صورت¬های مالی است که همواره مورد توجه قرار گرفته است و از آن به عنوان معیاری برای ارزیابی تداوم فعالیت، کارآیی و بازنگری ساختار قراردادهای نمایندگان واحد اقتصادی یاد می¬شود شواهد نشان داده است که سود حسابداری شاخص خوبی برای بازده¬های سهام و پیش بینی جریان¬های نقدی آینده است، اما به دلیل استفاده از محدودیت¬های محافظه¬کاری و اهمیت در تعیین سود حسابداری، برخی از تحلیل¬گران به این نتیجه رسیدند که سود اقتصادی نسبت به سود حسابداری، شاخص بهتری برای پیش¬بینی جریان¬های نقدی آینده است. سود اقتصادی اولین ب

ار توسط آدام اسمیت تعریف شد و سپس این تعریف توسط هیکس (1939) بسط داده شد. او سود را مبلغی تعریف کرد که شخص می¬تواند طی یک دوره مصرف کند و در آخر دوره دارای همان رفاهی باشد که در اول دوره داشته است.
نظریه کیفیت سود برای اولین بار توسط تحلیل¬گران مالی و کارگزاران بورس مطرح شد، زیرا آنان احساس می-کردند سود گزارش شده قدرت سود را آن چنان که در ذهن مجسم می¬شود نشان نمی¬دهد. آنان دریافتند که پیش¬بینی سودهای آینده بر مبنای نتایج گزارش شده، کار مشکلی است. افزون بر این، تحلیل¬گران فهمیدند که تجزیه و تحلیل صورت¬های مالی شرکت¬ها به دلیل نقاط ضعف متعدد در اندازه¬گیری اطلاعات حسابداری کار مشکلی می¬باشد. سوال اساسی این است که چرا تحلیل¬گران مالی در ارزیابی خود از سود خالص گزارش شده و یا سود هر سهم شرکت (بدون تعدیل ) استفاده نمی¬کنند و جانب احتیاط را رعایت می نمایند.در تعیین ارزش شرکت نه تنها به کمیت سود، بلکه باید به کیفیت آن نیز توجه شود. منظور از کیفیت سود، زمینه بالقوه¬ی رشد سود و میزان احتمال تحقق سودهای آتی است. به بیان دیگر، ارزش یک سهم تنها به سود هر سهم سال جاری شرکت بستگی ندارد بلکه به انتظار از آینده شرکت و قدرت سود آوری سال¬های آینده و ضریب اطمینان نسبت به آن

بستگی دارد.
پیشینه تحقیق
در سال¬های اخیر و به ویژه در نتیجه رسوایی¬های مالی اخیر، توجه روز افزونی به موضوع کیفیت سود شده است. کیفیت سود مفهومی است کهدر رابطه با آن مطرح شده¬اند که برخی از مهم¬ترین آنها عبارتند از :
روساین[8] (1999) سودی را با کیفیت¬تر می¬داند که پایدارتر باشد. از دید ریچاردسون و همکاران[9] (2001) کیفیت سود درجه ثبات عملکرد عایدات در دوره¬ی آینده است. وایت[15] (2003) کیفیت سود را میزان محافظه-کاری اعمال شده در سود گزارش شده می¬داند. کرسکن هایتر و ملوماد[16] (2004) سود با کیفیت را سودی می-دانندکه به ارزش شرکت در بلندمدت نزدیک¬تر بوده و حاوی محتوای اطلاعاتی بیش¬تر باشد.
یکی از دلایل احتمالی تنوع در تعاریف به عمل آمده از کیفیت سود می¬تواند نگاه¬های متفاوت محققان به جنبه¬های گوناگون این مفهوم باشد. به همین دلیل، موضوع کیفیت سود موضوعی پیچیده به شمار می¬رود و تاکنون هیچ محققی نتوانسته است تعریف جامعی از این مفهوم ارایه کند و یا شاخص کاملی برای آن بیابد.

معیار ها و ساختارهای کیفیت سود
1)ساختارهای کیفیت سود ناشی ازخواص سریهای زمانی: :الف) پایداری (ثبات):از نظر سرمایه گذاران ، سودهای با ثبات اهمیت زیادی داشته و با دوام تلقی می شوند . هرچه این پایدار یبیشتر باشد ، شرکت توان بیشتری بر حفظ س

ودهای جاری داشته و فرض می شود کیفیت سود بالاتر است .
ب)توانای پیش بینی:توانایی استفاده کنندگان را در پیش بینی اقلامک مورد علاقه شان بالا می برد .محققان معمولا از پیش بینی های یکساله استفاده می کند .
ج)تغییر پذیری(نوسان پذیری ):یک روش در ارزیابی کیفیت سود ، بررسی یکنواختی سود است زیرا یکنواختی یا عدم تغییر پذیری به معنای وجود سود با کیفیت است .
2)مفهوم کیفیت سود بر اساس رابطه بین سود ، اقلام تعهدی و وجه نقد:الف )نسبت وجه نقد حاصل از فعالیتهای عملیاتی به سود ب ) تغییر در کل اقلام تعهدی ج)پیش بینی اجزاء اختیاری اقلام تعهدی به کمک متغیرهای حسابدار ی د)پیش بینی روابط بین اقلام تعهدی جریانات نقدی
3)مفهوم کیفیت سود بر اساس ویژگیهای کیفی چاچوب نظری هیات استاندارد حسابدار یمالی : مربوط بودن قابلیت اتکا
4)مفهوم کیفیت سود بر اساس تاثیر حسابدار ی:یعن

ی بین میزان منفعتی که تهیه کندگان اطلاعات از قضاوت و پیش بینی خواهند برد و کیفیت سود رابطه معکوسی وجود دارد .
تحلیل گران مال یکیفیت سود را بدین منظور ارزیابی می کنند که یک سطح مربوط ا زسود را تعیین و سود خالص آتی را پیش بینی کند و در نتیجه ، قیمت سهام شرکت را تعیین کند از طرفی این تحلیل گران در کیر پردازش و تفسیر اطلاعات بود .و در ک صحیح کیفیت سود ، یک بخش اساسی می باشد .

د رمتون حسابدار ی مالی ، برخی ویژگیهای بنگاه وجود دارد که موجب افزایش کیفیت سود م یشود : روشهای با ثبات و محافظه کارانه حسابدار ی ب)جریان در آمد قبل از مالیات ناشی از فعالیتهای عملیاتی و تکرار پذیر ج)کسب سطحی از سود خالص و نرخ رشد ، قبل از ملاحظات مالیاتی د)داشتن ساخار سرمایه مناسب د)سود شرکت ناشی ا زتورم نباشد : سودهای متورم مکن است ورشکستگی ناگهانی شرکت را پنهان کند و باعث اعتبار دهی نادرست از سوی اعتبار دهندگان باشند
حجم اقلام تعهدی یک شاخص خوب برای کیفیت سود است مثلا شرکتهای با سود گزارش بالاتر از جریان وجوه نقد عملیاتی (حجم بالای اقلام تعهدی )در سالهای آتی ، کاهشی د رسود عملیاتی را تجربه خواهند کرد . اقلام تعهدی بین سود حسابداری و جریان وجوه نقد حاصل از عملیات را بیان می کند .
عناصرکیفیت سود
ارقام سود از طریق انتخاب¬های مدیران و حسابداران بین اصول پذیرفته شده حسابداری و قضاوت¬های شخصی مدیران در مورد رویه¬های به کارگرفته شده برای ثبت اطلاعات حسابداری تحت تاثیر قرار می¬گیرد. گاهی اوقات مدیریت بنگاه اقتصادی از انتخاب¬های حسابداری برای دستکاری سودها و گمراه کردن کاربران بهره می¬گیرد. افزون بر این، مدیران ممکن است عناصر سودها را برای بهتر از واقع نشان دادن وضعیت بنگاه اقتصادی دستکاری کنند و با این کار کیفیت سود گزارش شده را به حداقل می¬رسانند، زیرا کسانی که برای تصمیم¬گیری¬های خود به سودهای مزبور اتکا می¬کنند، دچار اشتباه شده و تحلیل¬گران مالی نیز نمی¬توانند پیش¬بینی صحیحی از توان سودآوری بنگاه اقتصادی در آینده انجام دهند. سیگال[4] (1979) معتقد است ارقام سود باید صداقت، قابلیت اطمینان و قابلیت پیش¬بینی داشته باشند. صداقت یعنی باید به دور از هر گونه پیش¬داوری و دستکاری برنامه¬ریزی شده برای مطلوب نشان دادن وضعیت بنگاه اقتصادی باشند و قابلیت اطمینان نیز یعنی اینکه ارقام س

ودهای گزارش شده باید ارزیابی درستی از قدرت سودآوری شرکت ارایه دهند و نیز بتوان از طریق آنها روند سود آوری آینده را پیش¬بینی نمود.
کیفیت سود را می¬توان به سه دسته¬ی پایداری سود، سطوح ارقام تعهدی و سود منعکس کننده¬ی معاملات اقتصادی مربوط، تقسیم کرد. پایداری سود به معنی تکرارپذیری (استمرار) سود جاری است. هر چه پایداری سود بیش¬تر باشد،

یعنی شرکت توان بیش¬تری برای حفظ سودهای جاری دارد و فرض می¬شود کیفیت سود شرکت نیز بالاتر است. سطوح ارقام تعهدی نیز با کیفیت سود رابطه¬ی معکوس دارد، زیرا هر چه میزان ارقام تعهدی سود بیش تر باشد، کیفیت سود شرکت کاهش می¬یابد. هم¬چنین، هر چه سود حسابداری که گزارش می¬شود منعکس کننده¬ی معاملات واقعی اقتصادی موجود باشد به همان اندازه کیفیت سود نیز افزایش می¬یابد( مک نیچالس[5]، 2002). مدیران به دلیل انتخاب و بکارگیری برآوردها و قضاوتهای اساسی مسئول کیفیت سود میباشند
روش¬های ارزیابی کیفیت سود
به طور کلی چهار روش برای ارزیابی کیفیت سود به شرح زیر مطرح است :
1) روش مبتنی بر مربوط بودن با ارزش سهام: در این روش ارتباط بین مقادیر مختلف سود و قیمت سهام (بازار) به کمک رگرسیون اندازه¬گیری می¬شود. هر چه میزان ضریب همبستگی تعدیل شده بیش¬تر باشد، سود متغیر مرتبط¬تری با ارزش است ( بارس و همکاران[6]، 2001).

2) روش مبتنی بر محتوای اطلاعاتی: در این روش ارتباط بین تغییرات قیمت یا بازده سهام، با سطوح یا تغییرات غیرمنتظره¬ی مقادیر مختلف سود به کمک رگرسیون اندازه¬گیری می¬شود. هر چه میزان ضریب همبستگی تعدیل شده به یک نزدیک¬تر باشد، نشان دهنده¬ی بار اطلاعاتی بیش¬تری است.

3) روش مبتنی بر توانایی پیش بینی: در این روش مهم آن است که مقادیر گذشته سود بتواند مقادیر آینده را پیش بینی کند. هر چه میزان قدر مطلق میانگین خطای پیش بینی کمتر باشد، آن مقدار توانایی پیش¬بینی بیش-تری دارد.
4) روش مبتنی بر سود اقتصادی: در این روش بیش¬تر معیارهای مبتنی بر پیش¬بینی هزینه¬ی سرمایه مدنظر قرار می¬گیرد. استنباط این است که این ارقهایی است که بر این روش اتکا دارد (کارنل و لاندسمن[7]، 2003).
. برخی از مهم¬ترین تحقیقات انجام شده در رابطه با کیفیت سود به شرح زیر هستند:
اسلوان[18] (1996) در تحقیق خود نشان داد عملکرد سودآوری قابل انتساب به جزء تعهدی سود کمتر از بخش قابل انتساب به جزء نقدی است.
یافته¬های پنمن و ژانگ (2002) بیان¬گر این است که حسابداری محافظه¬کارانه، منجر به کیفیت سود می¬شود.
ژی[19] (2001) نشان داد اقلام تعهدی غیرعادی نسبت به اقلام تعهدی عادی ثبات کمتری دارند و خود اقلام تعهدی عادی هم نسبت به جریان¬های نقدی عملیاتی ثبات کمتری دارند.
فرانسیس و همکاران[20] (2003) شواهدی ارایه کردند که بیان¬گر رابطه¬ی مثبت بین آثار قیمت¬گذاری الگوهای سودآوری و کیفیت سود است.
تحلیل کیفیت سود
عموما شرکتها در انتخاب اصول و برآوردهای حسابداری اختیاراتی دارند که بر نتایج مالی گزارش شده حسابداری ، میزان اختیارات شرکت در تهیه صورتهای مالی به وسیله 2 اصل اساسی محافظه کاری و بی طرفی کنترل می شود د رحالیکه اغلب انگیزه های رقابتی مدیریت بر انتخاب رویه ها تاثیر گذاشته و ایندو نادیده گرفته می شوند و سود را بیشتر از واقع نشان می دهند . مثلا موسسه میکرو استراتژی با شناخت رد آمد زودتر از موعدقابلیت سودآوری را بیشتر از واقع نشان داد و شرکت انرون که با سیاست تامین مالی خارج از تراز نامه ، زیان مالیخود را پنهان کرده و تقریبا 100%ارزش سرمایه گذار ی خود را از دست داد .
نقش مدیریت و کمیته حسابرسی در ارتباط با کیفیت سود
مدیران به دلیل مسئولیت انتخاب و بکارگیری برآوردها و قضاوتهای اساسی ، مسئول کیفیت سود می باشند. هرگونه تغییر ناگهانی در مدیریت یا تغییر مدیریت موفق ، موجب بی ثباتی د رعملکرد و سود شرکت می باشد و مشکلاتی د رسودآوری خواهد داشت .به دلیل اهمیت اطلاعات حسابداری بر بر سهامداران از لحاظ نیازهای ارزشی و ح

اکمیتی، سهامداران از کمیته حسابرسی تقاضای نظارت بیشتر بر فرآیند گزارشگری مالی را دارند . شواهد تجربی نشان می دهد که بین کیفیت و حق الزحمه حسابرسی رابطه وجود دارد . به همین دلیل کمیسیون بورس اوراق بهادار ، قوانین و مقررات مربوط به استقلال حسابرسی را باز نگری کرده و شرکتهای سهامی عام را ملزم به اع

لام میزان حق الزحمه پرداختی به حسابرسان مستقل را برای خدمات حسابرسی و غیر حسابرسی کرد چون حق الزحمه بالا موجب کاه شاستقلال نیز کاهش کیفیت حسابرسی و د رنتیجه کاهش کیفیت سود خواهد شد .
کاهش کیفیت سودکاهش کیفیت حسابرسیکاهش استقلالافزایش حق الزحمه خدمات غیرحسابرسی
تحلیل بنیادین کیفیت سود
ازعوامل مهم د رتحلیل و ارزیابی کیفیت سود می توان به موارد زیر اشاره کرد :
1)تولید جریان نقدی:از مهمترین شاخصهای کیفیت سود است چون با وجود امکان دستکار یسود ، دستکاری جریان نقدی غیر مکن است
2)کیفیت حسابهای در یافتنی و درآمد
3)کیفیت( اندازه گیری ) موجودی کالا:که مستقیما به محافظه کاری و بیطرفی د رمحاسبه بهای تمام شده کالای فروش رفته بستگی دارد مثلا اگربهای تمام شده کالای فروش رفته کمتر از واقع نشان داده شود ، سودآوری شرکت بیشتر از واقع گزار شمی شود و بلعکس.
4)کیفیت حساب دارائیهای ثابت:مثلا در نظر گرفتن عمر مفید بالا برای داراییهای ثابت موجب افزایش سود خالص باشد بدون اینکه سودآوری واقعی شرکت بهبود یافته باشد .
5)کیفیت بدهیها و افشا:بدهیها باید بیطرفانه گزارش شود .
6)ارزیابی فعالیتهای مدیریت سود:اکث شرکتها حداقل یکی از فنون مدیریت سود را به منظور رسیدن به اهداف گزارشگری مالی مدیریت بکار می گیرند . در این میان ارزیابی اهمیت و اندازه فعالیتهای مدیریت سود نسبت به سود خالص یا کل داراییها ، مهم

به نظر می رسد .
7)حاکمیت شرکتی و ساختار کنترلی:به حصول اطمینان از همسویی فعالیتها و و منافع مدیریت با منافع سهامداران اشاره دارد . از اینرو مدیریت سود هنگام یامکانپذیر است که حاکمیت شرکتی و ساختار کنترلی غیر اثر بخش باشد .
8)محیط رقابتی:که اثر مثبت یا منفی بر سود دارد . مثلا رشد سریع فناوری د رصنعت رایانه ، منجر به افزایش کالای ناباب و بدون استفاده می شود .
نتیجه¬گیری
تعریف جامعی از کیفیت سود وجود ندارد، تعریف عام مورد قبول بیشتر ت

حلیل¬گران مالی این است که آنان کیفیت سود را به عنوان سود عادی مستمر، تکرارپذیر و ایجاد کننده جریان¬های نقدی حاصل از عملیات می¬دانند. آنان معتقدند کیفیت سود رقمی بین سود خالص گزارش شده و جریان¬های نقدی حاصل از عملیات منهای اقلام غیرتکراری است. تاکنون، متخصصان مالی نتوانسته¬اند به یک محاسبه مستقل از سود دست یابند که کیفیت مورد نظر آنان را تامین کند. در این حالت، متخصصان مالی می¬توانند با انجام تعدیلات مناسب¬، به دامنه¬ای دست یابند که به شکل صحیح تر نشانگر کیفیت سود خالص گزارش شده باشد. بنابراین، مفهوم کیفیت سود، یک موضوع تعریف شده ثابت نیست که بتوان به آن دست یافت، بلکه مفهومی نسبی است که به ارتباط آن با دیدگاه¬ها و نگرش¬های فکری بستگی دارد. برای ارزیابی کیفیت سود چهار معیار روش مبتنی بر مربوط بودن با ارزش، روش مبتنی بر محتوای اطلاعاتی، روش مبتنی بر توانایی پیش بینی و روش مبتنی بر سود اقتصادی وجود دارد.
توسط :دکتر سید حسین سجادی[1] کامران محمدی[2]

با احترام و سپاس

هموارسازی سود
یکی از اهداف اولیه مدیریت سود حفظ اعتبار شرکت است چرا که اعتبار باعث می شود شرکت کارا و پویا به حساب اید.کسب جایگاهی مناسب در میان رقبا و بازار سرمایه باعث می شود سرمایه گذاران و اعتباردهندگان نسبت به شرکت نظر مساعدتری داشته باشند و شرکت از صرف هزینه های بیشتر در رقابت با سایر شرکت های مشابه بی نیاز شود و با هزینه ی کمتر اعتبار و وام دریافت کند.
هموار سازی سود عبارت است از اعمال نظر مدیریت شرکت در تقدم و تاخر ثبت حسابداری هزینه‌ها و درآمدها یا به حساب گرفتن هزینه‌ها یا انتقال آنها به سال‌های بعد، بطوری که باعث شود شرکت در طول چند سال متوالی از روند سود بدون تغییرات عمده برخوردار باشد. هدف مدیریت این است که شرکت را در نظر سرمایه‌گذاران و بازار سرمایه، با ثبات و پویا نشان دهد.برای مثال ،مدیریت” شرکت لاستیک فایرستون “در سال 1970سعی نمود بتا درآم

دهای شرکت را در یک حساب سری پنهان کار ینماید تا با این عمل بتواند د رسالهایی که سود آوری شرکت کاهش می یابد از آن استفاده کند .حرفه حسابداری همواره سعی داشته به اصول و قوانینی دست یابد تا از طریق آن به هموار سازی سود شرکتها پی ببرد. مدیران با تمایل به هموار سازی سود ،یک سری اطلاعات را تغیر یا پنهان می کنند از اینرو تحلیل گر یا حسابرس باید با توجه به بینش و آگاهی خود نسبت به آن شرکتها تقریبا بداند که گرایش و تمایلات هموار سازیسود در کجا وجود داشته و راهها و ابزار های هموا رسازی سود کدامند.
هموارسازی سود نوعی عمل آگاهانه است که توسط مدیریت و با استفاده از ابزارهای خاصی در حسابداری برای کاستن از نوسانات در سود انجام می‌گیرد. به بیان دیگر هموا

رسازی سود در محدوده اصول و استانداردهای پذیرفته شده حسابداری حاصل می‌شود. در هموارسازی سود به واسطه جابجایی که در درآمدها و هزینه‌ها انجام می‌گیرد و سود یک یا چند دوره مالی تغییر یافته و تعدیل می‌شود، در واقع می‌توان گفت هموارسازی سود عمل عالمانه‌ای است که توسط مدیریت انجام می‌شود.
هندریکسون معتقد است اگر سود خالص شرکت با نرخ ثابتی د رهر سال رشد داشته باشد یعن یدارای نوسان کمتر یباشد ،قیمت هر سهم افزایش می یابد چون سرمایه گذاران پول بیشتری را برای سهام شرکتهایی می پردازند که سود گزارش شده آنها نوسان

کمتری داشته باشد .
بسیاری از سازمان ها تغییر در روش های حسابداری را به عنوان بخشی از سیاست های حسابداری خود مطرح می کنند. باور عموم مردم بر این است که سازمان ها برای مخفی کردن نارسایی های عملکردی خود اقدام به تغییر در روش های حسابداری می نمایند.از سوی دیگر، تدوین کنندگان قوانین و مقررات حسابداری کوشیده اند توانایی های مدیریت در انجام تغییرهای حسابداری را (با هدف افزایش یا کاهش سود خالص) محدود کنند.
مهم ترین انگیزه ی هموارسازی سود این باور است که شرکت

هایی که روند سود مناسبی دارند و سود ان ها دچار تغییرات عمده نمی شود نسبت به شرکت های مشابه ارزش بیشتری دارند.هموارسازی باعث بالا رفتن ارزش سهام شرکت در بورس و جذب سرمایه گذاران بالقوه برای ان می شود.نتایج تحقیقی در مورد 358 شرکت پذیرفته شده در بورس امریکا نشان داد که شرکت هایی که سود انها دچار تغییرات زیادی در طول سالهای قبل نبوده دارای ارزش سهام بالاتری هستند و در مقایسه با شرکت هایی مشابه بدهی کمتری دارند.

سایر انگیزه هایی که باعث می شود مدیران در پی هموارسازی سود باشند عبارتند از:1- دریافت پاداش های مدیریتی بیشتر به خاطر بالا بودن ارزش سهام: وقتی سهام شرکت در بورس نسبت به شرکت های مشابه ارزش بیشتری داشته باشد مدیران توقع دریافت پاداش بیشتری دارند.
2- پرداخت بهره کمتر در استقراض از موسسات اعتباری و بانک ها: هموارسازی سود شرکت را در حال رشد نشان می دهد و این خود نمایانگر ریسک کمتر در مورد این شرکت است و به ان امکان می دهد با نرخ بهره ی پایین تری از موسسات اعتباری و بانک ها وام بگیرد و نقدینگی حاصل از بهره ی کمتر می تواند یکی از منابع مالی شرکت برای توسعه ی ان باشد.
3- جذب سرمایه: روند رشد شرکت در تصمیم گیری سرمایه گذاران و اعتباردهندگان موثر است زیرا ان ها معتقدند این شرکتها ریسک کمتری دارند و برای سرمایه گذاری بهترند.
نوع مالکیت هم یکی از عوامل موثر بر هموارسازی سود است و در شرکت‌های خصوصی (مدیر کنترلی نسبت به مالک کنترلی) به خاطر وجود تضاد منافع هموار سازی سود بیشتر است.
به نظر می‌رسد اصطلاح هموارسازی سود بیشتر در مفهوم نوسان گیری و اصطلاح مدیریت سود در مفهوم دستکاری و مداخله با هدفی خاص مورد استفاده قرار می‌گیرد. شرکت‌های بزرگتر بیشتر از شرکت‌های کوچکتر عمل هموارسازی را انجام داده‌اند. در واقع هموارسازی سود، ناشی از احساس به این نیاز است که مدیریت می خواهد پدیده عدم اطمین

ان محیط را خنثی نماید و نوسان های عملکرد سازمان را که ناشی از چرخه میان دوره ای که مبتنی بر رونق و کساد است، کاهش دهد.

تحقیقات نشان دادند که هرچه مقدار دارایی‌های استهلاک پذیر، نسبت به کل دارایی‌ها بیشتر باشد به طور بالقوه احتمال بیشتری برای هموارسازی سود از طریق تغییر در روش استهلاک وجود دارد و یا هر گاه مدیران احساس کنند اعداد و ارقام قابل گزارش، موجب نقض قراردادهای بدهی و تعهدات ارائه شده به بستانکاران خواهد شد(و در نتیجه احتمال ورشکستگی شرکت را افزایش خواهد داد) انگیزه بیشتری خواهند داشت تا از طریق هموارسازی سود خطر احتمالی را کاهش داده و مرتفع سازند.
شواهد تجربی حاکی از آن است که شرکت‌ها قادرند، حتی سطح سود مورد نظرشان که باید گزارش شود را خودشان انتخاب کرده و بر این اساس رویه‌های حسابداری را دستکاری کنند.بنابراین مدیران به راحتی سود واحد تجاری برای گزارش به استفاده‌کنندگان را با انتقال اقلام درآمد و هزینه بین سال‌های متفاوت نسبتا ثابت و پایدار نشان می‌دهند. حال ممکن است این دستکاری برای سالی منجر به انتقال هزینه به سال بعد یا ایجاد درآمد از سال‌های آتی و مواردی مشابه باشد.
انواع هموارسازی سود

هموارسازی طبیعی: این نوع از هموارسازی سود به جریان‌

های سودی گفته می‌شود که از فرآیندهای عملیاتی ذاتا هموار و واقعی بدست می‌آید. مثل صنایع آب و برق و گاز که قیمت نسبتا ثابتی دارند و یا با نرخ ثابتی در حال رشدند حجم فروش و قیمت‌ها به طور ذاتی هموار است.
سودهایی که به طور طبیعی هموار نیستند و تعمدا توسط مدیریت هموار شده‌اند:
1- هموارسازی مصنوعی (هموارسازی حسابداری)، این نوع از هموارسازی سود توسط مدیریت صورت می‌گیــــرد و مدیریت برخی از رویدادها و وقایع

اقتصادی را کنترل می‌کند و روی آنها تاثیر می‌گذارد. مثـل فروش‌های زودرس یا برعکس آن به تاخیر انداختن فروش واحد تجاری. به عبارت دیگر هموارسازی مصنوعی سود، تنها موجب جابجایی هزینه‌ها و درآمدها بین دوره‌های مالی می‌شود.
2- هموارسازی واقعی(هموارسازی معاملاتی یا اقتصادی)، این نوع هموارسازی ناشی از یک رویداد اقتصادی نیست بلکه از اقداماتی ناشی می‌شود که اصطلاحا به آن «دستکاری‌های حسابداری» می‌گویند و تاثیری بر جریانات نقدی واحد تجاری ندارد. هموارسازی واقعی، به رویدادهای واقعی که بر اساس یا بدون توجه به تاثیرات هموارسازی بر سود به عمل آمده است اطلاق می‌شود. در حالی که هموارسازی مصنوعی مربوط به آن دسته از روش‌های حسابداری است که به قصد انتقال درآمدها یا هزینه‌ها از یک دوره به دوره دیگر اعمال می‌شود.
در تحقیقات صورت گرفته، بیشتر عواملی چون نوع مالکیت، نوع صنعت، اندازه شرکت، سودآوری و ملیت شرکت‌ها را مورد بررسی قرار داده‌اند.
منتقدین همـوارسازی از آن روی هموار‌سازی سود را عمل نادرست می‌دانند که باعث افشای نامناسب اطلاعات مالی شده و سرمایه‌گذاران را از امکان ارزیابی مناسب ریسک و بازده محروم می‌کند زیرا اطلاعات ارائه شده در مورد سودآوری شرکت‌ها درست و کافی نیست.موافقین، هموار سازی سود را بر ارزش اوراق بهادارو ارزش بازار سهام موثر می‌دانند.
روشها ی هموار سازی سود
1-آرایش اقتصادی موسسه : با دستکاری سود بین 2 یا چند دوره توسط مدیر ، سود موسسه برابر با سود اعلام شده د رصورت سود و زیان نخواهد بود .مثل برآورد هزینه ها یبازنشستگی –عمر مفید داراییها-کاهش ارزش دفتری مطالبات مشکوک الوصول و ;
2-روش کلاسیک :که همواره سود با توجه به ارتباط بین متغیرهای هموار سازی سود و تاثیر آن بر سود گزارش شده مورد بررسی قرار میگیرد ولی هموار ساز ی ساختگی سود را بررسی نمی کند .

3-روش تغییر پذیری سود :در این روش “ایم هاف:سعی کرده از اشتباه گرفتن هموار ساز یساختگی سود که توسط مدیریت انجام می گیرد با هموار سازی واقعی سود جلوگیری کند .
4-روش اقتصادی دوگانه یا مضاعف :د راقتصاد دو بخش یمطرح می شود که به بخشهای محوری صنعت و بخش های جانبی صنعت تقسیم می شود .محوری صنعت به فعالیتهای تولیدی کالای اب ارزش یا انحصار ی – صنایع مادر – تجارت عمده کالا و سود دهی بالا اشاره دارد .
5-روش بهای تمام شده و ارزش ویژه سرمایه گذاری :روش بهای تمام شده روشی است که شرکت اصلی سود شعبه ها را زمان اعلام سود به 2 روش سود واقعی سهام و سود غیر واقعی سهام شناسایی می کند . در روش ارزش ویژه سرمایه گذاری سود سنواتی را هم د ربر می گیرد
انگیزه‌ها و اهداف هموارسازی سود
الف)افزایش رفاه سهامداران: سهامداران حاضرند برای شرکت‌هایی که دارای سود پایداری هستند بهای بیشتری را بپردازند و در حالت کلی تمایل بیشتری به سرمایه گذاری در شرکت‌هایی دارند که سودهای همواری را گزارش می‌کنند شرکت‌هایی که سودهای هموار

ی را گزارش می‌کنند نسبت به شرکت‌هایی که سودهای پرنوسانی را گزارش می‌کنند دارای ریسک کمتری هستند
ب)تسهیل قابلیت پیش‌بینی سود: وقتی که هموارسازی سود وجود داشته باشد، مدیریت و سهامداران می‌توانند راحتر برنامه‌ریزی و بودجه بندی کنند.
ج)افزایش رفاه مدیریت:در اکثر واحدهای تجاری پاداش مدیریت تابعی از سود است و مدیریت برای دریافت پاداش بیشتر دست به هموارسازی سود می‌زند.

ابزارها و روش های مورد استفاده در هموارسازی ( مصنوعی) سود
1- زمان بندی رویدادها:مدیر برای اینکه سود را هموار کند رویدادهایی را که اتفاق افتاده‌اند در زمان خود شناسایی و ثبت نمی‌کند و به سال‌های دیگر منتقل می‌کند مثلاً ثبت فروش به عنوان پیش دریافت یا ثبت پیش دریافت به عنوان فروش .
2- روش های تسهیم هزینه: مدیریت با اعمال نظر در مورد بعضی از هزینه ها مثل هزینه های تحقیق و توسعه و استهلاک سرقفلی می تواند سود شرکت را تغییر دهد. برای مثال مدیریت در زمانی که سود شرکت به صورت ثابت رشد می کند با تسهیم هزینه ی تحقیق و توسعه برای سال های اتی دست به هموارسازی می زند اما زمانی که افزایش فوق العاده ای در فروش خود دارد هموارسازی را با هزینه کردن تمام مخارج تحقیق و توسعه عملی می کند.
3- طبقه بندی رویدادها: مدیران با استفاده از طبقه بندی رویدادها دست به هموارسازی سود می‌زنند به عنوان مثال عادی یا غیرعادی تلقی کردن برخی اقلام سود (زیان) منجر به افزایش یا کاهش سود عملیاتی خواهد شد. تحقیقات صورت گرفت در مورد ابزارهای هموارسازی سود
بارینا و همکاران در تفکیک سه جنبه مختلف هموارسازی به شرح زیر بیان می دارند :
1-هموارسازی از طریق رویدادها : مدیریت می تواند رویدادها را طوری زمانبندی نماید که تاثیر بر درآمد گزارش شده ، به تدریج نوسانات موجود را کاهش دهد اگر موانع زمانبندی برنامه ریزی شده وقایع ( مثلا تحقیق و توسعه) تابع قواعد مالی حاکم بر تشخیص مالی وقایع می باشد .
2- هموارسازی از طریق تفویض ( انتقال) در طول دور هایی از زمان : با عنایت به وقوع و تشخیص وقایع ، مدیریت دارایی کنترل گسترده تر در تعیین دوره ای است که تح

ت تاثیر کمی وقایع قرار می گیرد .
3- هموارسازی از طریق طبقه بندی : زمانی که ارقام صورت سود و زیان به استثناء سود خالص هدف فرآیند هموارسازی است مدیریت خواهد بود به واسطه طبقه بندی

صورت سود و زیان نوسانات در صورت یاد شده را به مرور زمان کاهش دهد .
صاحب‌نظران اتفاق نظر دارند، مجاز دانستن روش‌های مختلف در استانداردهای حسابداری، به مدیران امکان می‌دهد هر کدام از روش‌ها را با توجه به منافع خود به کار گیرند،در هر صورت با افشای بیشتر اطلاعات، دست مدیریت در هموار سازی سود، حداقل کم شده و باعث می‌شود استفاده‌کنندگان از اطلاعات مالی با آگاهی کامل تصمیم‌گیری کرده و مجبور نباشند هزینه بیشتری برای افشای اطلاعات بپردازند.
ابــزارهای همــوارسازی را به شـــرح زیـــر طبقه‌بندی کرده‌اند:

1)تغییر در خط مشی‌های حسابداری
2)هزینه‌های بازنشستگی
3)سود سهام
4)اقلام غیرمترقبه
5)معافیت مالیاتی سرمایه گذاری‌ها
6)استهلاک و هزینه‌های ثابت

7)تصمیمات اختیاری حسابداری
8)طبقه‌بندی‌های حسابداری
9)ذخیره‌ها و اندوخته‌ها
نتیجه‌گیری

مدیریت شرکت‌ها برای آن که شرکت خود را با ثبات نشان دهند در پی هموار‌سازی سود بر می‌آیند و با تقدم و تاخر در ثبت اقلام، تغییرات سود در طی دوره‌های مالی را مخفی می‌کنند. صاحب‌نظران اتفاق نظر دارند، مجاز دانستن روش‌های مختلف در استانداردهای حسابداری، به مدیران امکان می‌دهد هر کدام از روش‌ها را با توجه به منافع خود به کار گیرند، هر چند محققین معتقدند که در بازارهای کارا، مدیران نمی‌توانند با هموارسازی سود، بازار سرمایه را گمراه کنند.
در هر صورت با افشای بیشتر اطلاعات، دست مدیریت در هموار سازی سود، حداقل کم شده و باعث می‌شود استفاده‌کنندگان از اطلاعات مالی با آگاهی کامل تصمیم‌گیری کرده و مجبور نباشند هزینه بیشتری برای افشای اطلاعات بپردازند.

کلمات کلیدی :